Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам — стоимость обра­ботки с учетом акцизов.

Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются приее реализации организациями-изготовителями (предприятиями-изготовителями) поку­пателям.

Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, дру­гие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продук­ции, или в транспортную тару (деревянную, картонную), оплачивае­мую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот.

Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с действующим законодательством на себестоимость про­дукции (работ, услуг), не подлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога на добавленную стоимость.

Местом реализации работ (услуг) признается:

а) место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. К таким рабо­там, услугам относятся строительные, строительно-монтажные, ре­монтные, реставрационные работы, работы по озеленению и т.п. услуги.

Для подтверждения места нахождения российских воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, предоставляемых по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем во времен­ное владение и пользование иностранным арендаторам (места ре­ализации), представляются документы, подтверждающие место ока­зания таких услуг за пределами государств—участников СНГ:

· договора аренды российских транспортных средств с экипажем, заключенные российскими судовладельцами — налогоплательщика­ми с иностранными лицами;

· выписка банка, подтверждающая фактическое поступление вы­ручки от иностранного лица за оказанные услуги на счет россий­ского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;

· копии документов, подтверждающих фактическое оказание услуг за пределами государств-участников СНГ, заверенные в ус­тановленном порядке.

Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ре­сурсам при производстве вышеуказанных работ и услуг, место фак­тического оказания которых находится за пределами территорий государств—участников СНГ, возмещению из бюджета не подлежат.

б) место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;

в) место фактического осуществления услуг, если они оказыва­ются в сфере культуры, искусства, образования, физической куль­туры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

г) место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государ­стве, а продавец — в другом. Положение подпункта «г» применяется в отношении услуг:

· по передаче в собственность или переуступке патентов, лицен­зий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

· консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринго­вых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации ин­формационных массивов и предоставлению в распоряжение поль­зователя результатов обработки информации);

· по предоставлению персонала, в случае, если персонал работа­ет в месте экономической деятельности покупателя;

· по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий);

· услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию, предприятие или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных подпунктом «г».

· Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в подпунктах «а» - «д» пункта 5 статьи 4 Закона Российской Феде­рации «О налоге на добавленную стоимость», является место осуществления экономической деятельности организации (предприятия), выполняющей эти работы (оказывающей эти услуги).

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации (основных) товаров, работ, услуг, мес­том такой вспомогательной реализации признается место реализа­ции основных товаров, работ, услуг. Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания услуг являются:

· контракт с иностранными или российскими лицами; платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или российским лицом выполненных работ и оказанных услуг;

· акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).

Не облагаются налогом;

а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных нужд другим подразделением этого же предприятия (внутризаводской оборот);

б) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предпри­ятий по реализации угля и продуктов углеобогащения угле сбытовым ор­ганам;

в) средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

г) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денеж­ной форме при ликвидации или реорганизации организаций (предпри­ятий) в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос;

д) денежные средства, перечисляемые головной организации (предприятию), исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации, организациями (дочерними изависимымиобществами), обособленными подразделениямииз прибыли, остав­шейся в их распоряжении после окончательныхрасчетов с бюдже­том по налогам, при условии, что онирасходуютсяпо утвержден­ной смете для осуществления централизованных функцийпо управ­лению всеми организациями (дочерними и зависимыми общества­ми), структурными подразделениями, входящими всостав головной организации (предприятия), акционерного общества, а такжедляформирования централизованных финансовых фондов (резервов);

е) средства, перечисляемые головной организацией (предприяти­ем) своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению.

Если указанные в подпунктах «д» и «е» средства используются на иные цели (например, коммерческую деятельность), они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

ж) денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и дру­гих обязательных платежей, а также средства резервного фонда, передаваемые учреждениями банков в структуре одного юридичес­кого лица;

з) бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а так же доходы, полученные бюджетами различных уровнейза предоставление бюджетных средств;