К средствам целевого бюджетного финансирования, не включае­мым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, отно­сятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»), предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирова­ние целевых программ и мероприятий.

Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целе­вого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обра­щения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.

Совместная деятельность без создания для этой цели юридичес­кого лица осуществляется на основе договора между ее участника­ми, По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно дейст­вовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.

Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у тогоее участника, которому в соответ­ствии с договором поручено ведение общих дел участников догово­ра. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной де­ятельности, подлежат обложению налогом на добавленную стои­мость в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособ­ленного) баланса в баланс организации (предприятия), ведущего общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся, согласно договору, каждому из участников.

Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая налог на добавленную стоимость.

По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестои­мости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за сниженияее каче­ства или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продук­цию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализа­ции продукции.

Под рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившие­ся в регионе на момент реализации товаров (работ, услуг) при со­вершении сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближай­шей по отношению к покупателю территории. При этом под ближай­шей территорией понимается конкретный населенный пункт или груп­па населенных пунктов, находящиеся в пределах границ администра­тивно-территориальных, национально-государственных образований.

Если организация (предприятие) в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающимее фактическую себестои­мость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам вышеее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из макси­мальных цен реализации этой продукции.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами на­лога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после упла­ты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

При обмене организациями (предприятиями) продукцией (рабо­тами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример № 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реали­зации (пример № 2), но не ниже фактической себестоимости.

Пример № 1. В декабре передано безвозмездно другому пред­приятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себе­стоимость одного пог. метра которой составила 3600 рублей. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров — по 4200 руб. и 500 пог. метров — по 4500 рублей.

Для целей налогообложения оборот по безвозмездной передаче ткани должен определяться по средней цене реализации (без учета на­лога на добавленную стоимость) 4362 руб. (4000 руб. х 100 м + 4200 руб. х 200 м + 4500 руб. х 500 м) : (100 м + 200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость одного пог. метра составит 4600 руб., для целей налогообложения применяется цена 4600 рублей.

Пример № 2. В декабре передано безвозмездно другому пред­приятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 3800 руб. за 1 пог. метр. Облагаемый оборот от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 рублей (при фактической себестоимости одного пог. метра 3600 рублей).

Если организация (предприятие) обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает при­обретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившие­ся в данном регионе на момент реализации продукции при совер­шении сделки, но не нижеее фактической себестоимости.

При реализации приобретенной продукциив ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хране­нию, реализации и другие аналогичные расходы. По основным сред­ствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принима­ется их остаточная стоимость.

В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе соб­ственного производства) или реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется в аналогич­ном порядке.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщи­ком является сторона, их передающая.

При использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу опре­деления облагаемого оборота принимается стоимость этих или ана­логичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии — фактическая себестоимость.