Размер законной неустойки в случаях, когда закон этого не запрещает может быть увеличен соглашением сторон договора. Размер договорной неустойки законом не ограничен и определен только договором, однако, если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна с последствиями нарушения обязательства, то суд в праве ее уменьшить.

Для обобщения расчетов по предъявленным должникам требованиям об уплате неустойки, предназначен счет 63 «Расчеты по претензиям». Суммы, предъявленных неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, не принимаются к бухгалтерскому учету до тех пор, пока они не будут признаны плательщиками или присуждены к уплате арбитражным судом.

Пример 1:

Предприятие получает неустойку от другой стороны за неисполнение обязательств по договорам. В учете делаются следующие записи:

1)Получено письменное признание претензии от другой стороны договора или вступившее в силу решение суда Д-т 63 К-т 80

2)Поступили денежные средства в уплату неустойки Д-т 51 К-т 63

начислен НДС Д-т 80 К-т 68

Пример 2:

Предприятие платит неустойку другой стороне:

1)Предприятие признало претензию другой стороны Д-т 80 К-т 76

2)Перечислены денежные средства в уплату неустойки Д-т 76 К-т 51

Пример 3:

Покупатель своевременно не оплатил полученные по договору поставки товары. Поставщик (кредитор) предъявили покупателю (должнику) претензию об уплате неустойки в сумме 200.000 руб., которую покупатель оплатил частично, перечислив в оплату неустойки 100.000руб. Поставщик обратился в суд с требованием о взыскании не оплаченной должником неустойки в сумме 100.000 руб. Судебным решением иск кредитора был снижен до 50.000 руб. Операции отражаются в бухгалтерском учете сторон следующим образом:

У поставщика (кредитора):

100.000 – поступившая сумма частично оплаченной неустойки

Д-т 51 К-т 63

100.000 – сумма неустойки, признанная должником, отражается в составе внереализационных доходов.

*В данном случае отражается только сумма оплаченная должником неустойки. Это связано с тем, что только в отношении этой части неустойки существуют первичные документы, подтверждающие факт признания претензии должником. Такими документами является платежное поручение, подписанное руководителем и бухгалтером должника или акцептованное ими платежное требование кредитора.

После обращения в суд и вынесения судебного решения кредитор производит начисление присужденной неустойки проводкой:

50.000 – сумма неустойки, присужденная судом, включена во внереализационные доходы кредитора Д-т 63 К-т 80

50.000 - получение присужденной неустойки кредитором Д-т 51 К-т 63

У покупателя (должника):

100.000 – оплачена (признана) часть предъявленной неустойки, включена во внереализационные расходы Д-т 80 К-т 51

50.000 – сумма неустойки, присужденная судом включена во внереализационные расходы Д-т 80 К-т 63

50.000 – произведена оплата присужденной кредитору неустойки

Д-т 63 К-т 51

Следует отметить, что если в бухгалтерии должника имеются первичные документы, подтверждающие факт признания предъявленной претензии, а у кредитора такие документы отсутствуют, то сумма неустойки, отнесенная на убытки должника, не отражается в составе внереализационных доходов кредитора до получения денежных средств или соответствующего уведомления.

*Признанная неустойка отражается в составе внереализационных доходов (расходов) независимо от того, были ли получены (уплачены) денежные средства в ее погашение.

*Уплаченная неустойка включается в состав внереализационных расходов в полном объеме и для целей налогообложения не корректируется.

*Права на возмещение НДС по уплаченной (взысканной) неустойке организации – должник не имеет.

Задача 1

Выписать доверенность на бланке типовой формы. Пояснить, как осуществляется контроль за выдачей доверенностей.

Согласно инструкции от 14.01.67 №17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», контроль осуществляется следующим образом:

1. Доверенности на получение товарно-материальных ценностей выдаются должностным лицам предприятий, организаций и учреждений, на бланках типовой формы N М-2, согласно приложению N 1.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в данном предприятии (организации, учреждении), не допускается.

Доверенности подписываются руководителем (заместителем руководителя) и главным бухгалтером предприятия (организации, учреждения) или лицами, ими на то уполномоченными. В тех случаях, когда бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухгалтерией, доверенности на получение товарно-материальных ценностей подписываются руководителем (заместителем руководителя) предприятия, организации и учреждения, обслуживаемого этой бухгалтерией, и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии или лицами, ими на то уполномоченными.

Право подписи доверенности лицами, уполномоченными на то руководством и главным (старшим) бухгалтером предприятия, организации, учреждения, оформляется приказом.

2. Доверенности выдаются на получение товарно-материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению или другому заменяющему их документу.

В случаях, когда доверенное лицо должно получать требуемые товары, материалы или продукты в одном месте (с одного склада), но по нескольким нарядам, счетам и другим заменяющим их документам, ему может быть выдана одна доверенность с указанием в ней номеров и дат выдачи всех нарядов, счетов и других аналогичных документов или несколько доверенностей, если товарно-материальные ценности следует получать на нескольких складах.

3. Доверенности регистрируются бухгалтерией предприятия, организации, учреждения или централизованной бухгалтерией. В тех случаях, когда главным бухгалтером централизованной бухгалтерии право подписи доверенности предоставляется руководителю учетно-контрольной группы предприятия, организации и учреждения, обслуживаемого этой бухгалтерией, регистрация доверенностей осуществляется учетно-контрольной группой.

При выписке доверенностей следует иметь в виду, что перечень подлежащих получению товарно-материальных ценностей, предусмотренный на оборотной стороне доверенности, заполняется в случаях, когда в документе на отпуск (соглашении и т.п.), указанном на лицевой стороне, не приведены наименования и количества ценностей, подлежащих получению. Если же в указанных документах приводятся наименования и количества товарно-материальных ценностей, подлежащих получению, перечень ценностей на оборотной стороне доверенности прочеркивается.

Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается.

4. Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза соответствующих ценностей по наряду, счету, накладной или другому заменяющему их документу, на основании которого выдана доверенность, но, как правило, не более чем на 15 дней.