Содержание

1 .Понятие и учет курсовых и суммовых разниц

2. Учет операций по продаже и покупке валюты

3. Учет неустоек и возмещение убытков по договорам

4. Задачи

5. Список литературы

Понятие и учет курсовых и суммовых разниц.

В бухгалтерском учете пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется по официальному курсу валюты, котируемому Центральным банком РФ, который обновляется два раза в неделю. Когда хозяйственная операция совершается в валюте, курс которой по отношению к рублю не устанавливается Центральным банком РФ, то пересчет в рубли осуществляется в два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта переводится в конвертируемую валюту (например в доллары США). Для этого используется прямое курсовое соотношение этих валют, публикуемое общепризнанными международными организациями, например, валютно-финансовой службой информационного агентства «Рейтер». Полученная таким образом сумма в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся одновременно в двух оценках – иностранной валюте и в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на день совершения операции. Курсы иностранных валют по отношению к российскому рублю меняются, соответственно меняется и рублевая оценка валютных статей баланса.

В положении по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), утвержденном приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №50, дано определение курсовой разницы: курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и отчетности отражаются курсовые разницы, возникающие по:

-операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату расчета отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо то курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

-операциям по пересчету стоимости имущества и обязательств: стоимость денежных знаков в кассе; средств в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях; денежных и платежных документов; краткосрочных ценных бумаг; средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любыми юридическими и физическими лицами; остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами) в иностранной валюте.

Пересчет в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженной в иностранной валюте, может производится, кроме того по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

Пример 1

На текущем валютном счете предприятия числится 1000 $. На первое число месяца курс ЦБ составил 6 руб. за доллар, на последнее число месяца Курс составил 10 руб. за доллар. Операций по валютному счету в течение месяца произведено не было. На первое число месяца числится:

1000 руб. * 6 руб./$= 6000 руб.

На последнее число месяца на валютном счете будет числиться:

1000$*10 руб./$=10.000 руб.

Курсовая разница по счету составит:

10.000 руб. - 6000 руб.= 4000 руб.

Эта образовавшаяся курсовая разница подлежит отражению в бухгалтерском учете. Учет курсовых разниц производится:

1) На 1-е число каждого месяца;

2) Когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием операции;

3) При движении денежных средств.

Положительная курсовая разница образуется в том случае, если курс российского рубля падает по отношению к иностранной валюте (когда переоценивается активный счет), и если курс рубля растет (когда переоценивается пассивный счет).

Отрицательная курсовая разница образуется в том случае, если курс российского рубля по отношению к иностранной валюте растет (когда переоценивается активный счет), и если курс рубля падает (когда переоценивается пассивный счет).

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Текущий учет курсовых разниц может быть организован следующими способами:

1) непосредственно на счете 80 “Прибыли и убытки” в течение всего года;

2) в течение года курсовые разницы относятся на счет 83 “Доходы будущих периодов”, а в конце года (заключительными записями декабря) списываются со счета 83 “Доходы будущих периодов” на счет 80 “Прибыли и убытки”.

При этом и в первом, и во втором случае к синтетическим счетам открывается субсчет “Курсовые разницы”.

Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счетов 80, 83; отрицательная курсовая разница – по дебету счетов 80, 83. При использовании счета 80 “Прибыли и убытки” дальнейшая детализация объекта учета не требуется. Если в течение года используется способ отражения курсовых разниц на счете 83”Доходы будущих периодов”, то в конце года делается следующая проводка:

Д-т 83 К-т 80 - на положительный остаток;

Д-т 80 К-т 83 - на отрицательный остаток.

Аналитический учет на счете 80 “Прибыли и убытки” необходимо организовывать таким образом, чтобы в конце года была возможность выделить курсовые разницы, отдельно относящиеся к дебиторской и кредиторской задолженности.

В основе выбора порядка текущего учета курсовых разниц должен лежать анализ состава и размеров валютных позиций бухгалтерского баланса, перспектив экспортно-импортной деятельности, финансового положения предприятия и прогноз движения валютного курса.

Все остатки по счетам учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте – по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (в части ценных бумаг иностранных эмитентов), 50 «Касса» (в части валютной кассы), 52 «Валютный счет» (включая транзитные валютные счета), 55 «Специальные счета в банках» (в части аккредитивов и других специальных счетов в инвалюте), 56 «Денежные документы» (денежные документы в инвалюте), 57 «Переводы в пути» (денежные переводы в инвалюте), 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (в части ценных бумаг иностранных эмитентов), 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» (в части кредитов и займов в иностранной валюте), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по авансам полученным», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( в частит расчетов в иностранной валюте), остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников, - должны пересчитываться по курсу, последнему по времени котировки Центрального банка РФ в отчетном периоде.