Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО) имеет тенденцию к увеличению влияния цикла экономического развития на финансовые результаты и стоимость активов. Этот метод позволяет менеджерам проводить соответствующую цикловую политику в период кризиса, стагнации, подъема.

Этот метод позволяет повысить цены при росте инфляции, но усиливает налоговый пресс.

Метод оценки запасов по ценам последних покупок (ЛИФО) сглаживает в сторону сокращения влияние цикла экономического развития на финансовые результаты и стоимость активов. Он эффективен в проведении налоговой политики снижающей налоговый пресс и обеспечивающий привлечение национальных ресурсов в развитие экономики. К отрицательным последствиям его использования следует отнести искажение стоимости активов в балансе и финансовых показателей.

Метод минимальной оценки искажает цикл экономического развития, затушевывает его, неприемлем для расчета налога с прибыли и подоходного налога. С другой стороны он позволяет увидеть скрытые резервы, поэтому его использование эффективно в системе нулевых балансов, прогнозирующих возможное изменение финансовых результатов.

Метод оценки по ценам предполагаемого приобретения создает возможности прогнозирования и поэтому его использование эффективно в системе нулевых балансов. К недостаткам следует отнести значительный риск отклонения прогноза.

Система непрерывного учета запасов весьма эффективна в управлении запасами и в зависимости от поставленных целей основывается на использовании адекватных методов оценки.

.3 ИНФОРМАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ ФРАНКО-НЕМЕЦКОЙ БАЛАНСОВОЙ СИСТЕМЫ

Государства континентальной^ балансовой системы внесли кардинальньи вклад в развитие теории и практики балансового управления.

Заслугой немецких юристов было формирование требований к балансу точность, полнота, ясность, правдивость, преемственность, единство баланса.

В соответствии с принципом полноты представления баланса капитал в ба лансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме (разность должна была показываться в активе как отдельная статья деби горской задолженности). Это требование отстаивало большинство авторов. Паи более полно оно было выражено Раулем Гельснером и .с некоторыми оговорками Рихардом Пассовом, который считал способ обозначения капитала в полной сумме, определенной уставом, - единственно правильный, но лишь в силу опреде ления выраженных на этот счет предписаний закона».

Хваля эту оговорку, Рудольф Фишер писал: «Не понимает свойства счет^ капитала и законодатель». Фишер настаивал на отражении капитала только пс сумме фактически внесенных средств, исходя из концепции динамического баланса.

Трактуя капитал просто как разность между активом и кредиторской задолженностью, большинство немецких авторов не уставало подчеркивать, что сче» капитала нельзя трактовать в юридическом смысле, как это делал, например Кольмани. Гельснер указывал, что «это нисколько не значит, что основной капитал является долгом предприятия». Он дал, поэтому следующее классическое в немецкой литературе определение: «основной капитал есть сумма связанных статьей актива, которая, по покрытии всех долговых обязательств, должна по уставу оставаться для распределения между акционерами. (134. с. 161-162)

В конце XIX- начале XX века появилось оригинальное направление в учете-балансоведение. Оно развивалось по трем основным направлениям - экономический анализ баланса.

- юридический анализ баланса;

- популяризация знаний о балансе среди пользователей.

К первому направлению (экономическому анализу) относятся разработки и публикации И. Шер, П. Геретнера, Ф. Ляйтнера, А.К. Рощаховского.

П. Геретнер, например, предполагал использовать аналитические характеристики баланса;

- соотношение краткосрочных и долгосрочных обязательств, установление верхнего предела заемных средств в размере 50% авансируемого капитала,

- взаимосвязь финансового состояния и ликвидности;

- коммерческие вычисления.

Сторонниками юридического анализа баланса являются?. Вайгель, Э. Ре-мер, К. Порциг, которые развивали теорию и практику бухгалтерской ревизии. Популяризация знаний о балансе среди пользователей пропагандировали и разрабатывали в основном немецкие ученые (Брозиус, Губер, Шенвандт и др.). (73. с. 49»

Более детальная классификация балансов принадлежит М. Крайбигу. Он делил балансы по четырем основаниям:

- способу определения чистого результата (К 1);

- по цели составления (К2);

- по признакам оценки и резервирования (КЗ);

- по предметам исчисления (К4).

Выделение первой группы балансов (К1) связано с различным способом определения финансового результата, так как в отдельных странах не выделяется счет прибылей и убытков^в акционерных обществах выделяют этот счет и, кроме того, возникли балансы с резервным фондом.

По второму признаку (К2) выделялись учредительные балансы, операционные, ликвидационные, передаточные. Передаточный баланс автор рассматривал как частный случай учредительного. Ликвидационный баланс- это не следствие ликвидации, а правовая основа для нее.

Разновидность балансов (КЗ) фиксируется по видам оценок, а (К4)- отраслям народного хозяйства. 034, с. 162-163)

В Италии к началу XX века так увлеклись наукой, что вместо одной бухгалтерии (счетоведения) стали выделять-три:

1. Логисмология- учение о бухгалтерских счетах (Э. Мондини, П. Де Альвизе, Э. Пизани, К. Беллини и др.), 2. Статмология- учение о бухгалтерском балансе (Д. Росси, А. Мазетти и

др.). 3. Леммалогия- учение об остатках (Гаспар, Росси и др.). Логисмология

была наиболее близка к традиционной бухгалтерии, статмология превратилась в анализ хозяйственной деятельности, леммалогия была развита в англосаксонских странах, используя сложный математический аппарат в учении об управлении запасами. (134, с. 137)

В Германии исследование новых видов экономической деятельности, наличие влияния американской школы привели к созданию системы социально-рыночной экономики.

Немецкая учетная мысль имеет некоторые особенности бухгалтерской организации. В Германии торговая (финансовая) и производственная бухгалтерии взаимно дополняли и развивали единую систему бухгалтерского учета, при этом первое направление привело к развитию балансоведения, а второе- калькулирования в едином процессе. Форма образования юридического лица в виде акционерного общества менее распространена по сравнению с Францией. Эта форма используется главным образом крупными предприятиями, которые наделены дирекцией и наблюдательным советом. Совет создается на предприятиях численностью более 2000 человек, включая рабочих.

Форма образования юридического лица как общества с ограниченной ответственностью более распространена.

Экономически- юридическая процедура определения финансового риска применяется в незначительных количествах, ее роль остается побочной. Это объ ясняется корректировкой финансовых ценностей в банках, страховых компаниях и в семейных группах.

Сложные проблемы возникли при оценке ценных бумаг, курс которых все время колеблется, и поэтому было необходимо выявить отношения: ажио - превышение курсовой цены над номиналом и дизажио - превышение номинала над курсовой ценой.