Корпорация может быть обязана или заинтересована ограничить использование всей или определённой части реинвестированной прибыли. Ограничение на использование реинвестированной прибыли означает, что дивиденды могут быть объявлены только за счёт суммы, превышающей ограничения реинвестированной прибыли.

Для американской учётной школы (персональное направление ) характерно представление капитала в балансе в синтезированном виде как сумму капиталов собственников и прибыли. Это связано с теоретической трактовкой капитала как кредитной задолженности предприятия собственнику. В связи с этим в учёте капитала имеются следующие специфические особенности:

1. К счёту капитала используются два субсчета:

- вложение капитала, вложение капитала, предназначенного для учёта увеличения и изъятия капитала собственнику, - счёт прибыли является субсчётом к счету капитала.

2. Счёт капитала характеризует полностью оплаченную стоимость капитала.

3. Отчёт о движении собственно капитала расшифровывает первый субсчёт к счёту капитала.

4. Отчёт о прибылях и убытках расшифрует второй субсчёт.

В целом указанная система акцентирует внимание на два аспекта системы

- синтезированный учет движения капитала,

- увеличение - источников финансирования.

В целом, вложение капитала в системе балансовых счетов США характеризуется данными рис 2.3 «Взаимосвязь счетов капитала по Б. Нидлзу»

В соответствии с экономической моделью облигационных пассивов американской корпорации (табл № 2,3) все категории облигаций подразделяются на три категории:

Выпущенные по номинальной стоимости

выпущенные со скидкой;

выпущенные с премией.

Разница между рыночными и номинальными процентными ставками формирует;

- скидку, если рыночная проектная ставка выше номинальной,

- премию, если рыночная процентная ставка ниже номинальной.

В бухгалтерском балансе облигации отражаются по реальной стоимости:

- облигации, выпущенные по номинальной стоимости (О);

- облигации, выпущенные со скидкой от номинальной цены (О - С),

- облигации, выпущенные с премией (О + С). Проценты отражаются в учёте по мере их выплаты за счёт себестоимость продукции.

Облигационная премия не возмещается покупателям и списывается в течение периода погашения займа на уменьшение расходов по выплате процентов

Бухгалтер может применять два обычно используемых метода подсчёт. величины безнадежной задолженности за отчетный период:

1 - В процентах от нетто - реализации. 2. Путём учета счетов по срокам оплаты. С помощью обоих методов пытаются различными путями определит

суммы расходов по сомнительным долгам за отчётный период согласно принципу соответствия .

При использовании метода процента от нетто-реализации эту проблем

рассматривают через призму Отчёта о прибылях и убытках. Данный взгляд основан на утверждении, что определённая часть каждого вырученного доллар не будет получена, эта часть и станет расходами за год. Так как указанный метод приводит расходы в соответствие с доходами, то он согласуется с правилом

Под принципом соответствия понимают следующие, более общие положения Любая новая тсор1 претендующая на более глубокое описание реальности и нц более широкую область применения, чем стар; должна включать последнюю как предельный сл^ай. (13)

соответствия. Однако данный способ определения величины расходов не зависит от текущего сальдо счета «Поправка на сомнительные долги». Часть суммы нетто-реализации, которая, как предполагается, не будет получена, прибавляется к текущему сальдо на счёте «Поправка на сомнительные долги». (107)

При использовании метода ранжирования счетов к получению по срокам оплаты данный вопрос рассматривается с точки зрения баланса, где применяется иной метод оценки. Этот метод основан на утверждении, что из каждого доллара дебиторской задолженности определённая часть не будет получена. Эта часть и должна составить сальдо счёта «Поправка на сомнительные долги» в конце года. Данный метод также согласуется с правилом соответствия, так как расходы по сомнительным долгам представляют собой разницу между действительной суммой счёта и предполагаемой. Эта разница относится на текущий год. (107)

Внеоборотные активы в США представляют собой средства, которые: 1 ) имеют срок полезной службы более одного года;

2) используются в деятельности предприятия:

3) не подлежат перепродаже покупателям. В эту группу не включается земля, предназначенная для продажи, а также здания, не используемые в процессе производства. Такого рода объекты относятся к долгосрочным вложениям (инвестициям).

Виды внеоборотных активов: материальные активы (земля, здания, сооружения), оборудование (основные средства).

Поскольку срок использования земли практически неограничен, это единственный из материальных активов, по которому не начисляется амортизация.

Природные ресурсы, в экономическом смысле они отличаются от земли тем, что добываются и перерабатываются в качестве исходного сырья для производства товаров. Отличительная особенность природных ресурсов состоит в том, что они подвержены не износу, а истощению, что означает их постоянное опустошение и т.д.

Нематериальные активы представляют собой средства длительного использования, не имеющие физической материальной природы, и в большинстве случаев служат легализацией прав собственников. (107)

Экономическая модель внеоборотных активов американской корпорации характеризуется данными таблицы 2.4.

В США оценка материальных запасов осуществляется следующими методами (при правильном учёте движения материалов и определения их остатков методом инвентаризации): 1 . Метод сплошной идентификации.

2. Метод средней стоимости.

3. ФИФО - метод оценки запасов по ценам первых покупок.

4. ЛИФО - метод оценки запасов по ценам последних покупок.

5. метод минимальной оценки (оценки по наименьшей стоимости из себестоимости и стоимости замещения):

постатейный метод, - метод основных товарных групп;

6. Метод общего уровня запасов.

7. Неро - метод учёта запасов по ценам предполагаемых поступлений. Эти методы применяются при использовании системы периодичного учёта запасов.

Наряду с этим используется система непрерывного учёта запасов. Диссертантом приведен сравнительный анализ используемых методов оценки запасов.

В процессе исследования определено влияние каждого из семи методов отчетности:

- на бухгалтерский баланс;

на отчет о финансовых результатах.

Определены положительные и отрицательные факторы и выявлены основные экономические тенденции.

Результаты исследования диссертанта представлены данными таблицы 2.5 «Сравнительный анализ используемых методов оценки запасов.

Метод сплошной идентификации применяется независимо от экономических циклов развития, к его достоинству следует отнести объективность оценки финансового результата, а к недостаткам - трудоемкость аналитического учета.

Метод средней стоимости, широко применяемый в экономике России, размывает экономические циклы, то есть не приспособлен к конкретному экономическому циклу.