Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете «Долгосрочные капитальные вложения», субсчет «Паи и акции». Вклады в могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные вклады списывают с кредита счета «Расчетный счет» или «Валютный счет в дебет счета «Долгосрочные финансовые вложения». Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему надень передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации. При передаче имущества дебетуют счет «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют счета «Реализация продукции(работ, услуг)», «Реализация и прочее выбытие основных средств», «Реализация прочих активов». Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», и «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кредит счетов «Реализация и прочее выбытие основных средств» и «Реализация прочих активов». Начисление доходов отражается по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Прибыли и убытки». Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют следующей бухгалтерской проводкой - поступление дивидендов отражают по дебету счетов:

«Расчетный счет»;

«Валютный счет»;

«Капитальные вложения» – на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

«Материалы» – на поступившие материалы;

«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – на стоимость поступивших МБП и др.

и кредитуют счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет долговых обязательств ведут по их видам , эмитентам, срокам погашения , с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами. Оформление операций по учету долговых обязательств рассмотрим на следующем примере:

Организация приобрела облигации на 60 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 80 % в год и выплачивается по окончании года

Оприходование облигаций оформляется следующими проводками:

Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет

«По операциям с долговыми обязательствами» 60 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет 60 000 руб.

«По операциям с долговыми обязательствами»

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 40 000 руб. (50 000*80%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10 000 руб. (60 000 -50 000), а в расчете на один год – 1000 руб. разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 39 000 (40 000 – 1000).

По окончании года начисление дохода и указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по долговым обязательствам» – 40 000 руб. (на сумму годового дохода

Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» – 1000 руб. ( годовая разница между покупной и номинальной ценой

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - 39 000 руб. (разница между доходом и годовой частью разницы.

Начисленную сумму дохода (40 000 руб.) зачисляют на расчетный счет с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59 000 руб. (60 000 – 1 000).

Оборудование к установке – то оборудование, которое прежде чем учитываться, как основное средство, должно быть смонтировано и введено в эксплуатацию. «К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно–измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.»[6] На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы и пр. оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей

на склады предприятия. К счету «Оборудование к установке» могут быть открыты субсчета:

«Оборудование к установке отечественное»

«Оборудование к установке импортное».

Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета «Оборудование к установке» и кредиту счета «Расчеты с учредителями». Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету счета «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета «Оборудование к установке» в дебет счета «Капитальные вложения».

Незавершенное капитальное вложение– затраты, связанные со строительством или приобретением основных средств, приобретением нематериальных активов, монтажом оборудования.

Убытки– изъятие имущества из оборота. С точки зрения бухгалтерского учёта, это сумма превышения всех расходов над доходами за данный отчётный период. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Финансовый результат определяют по счету «Прибыли и убытки». Счет сопоставляющий, финансово-результатный, активно-пассивный. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

2.2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

«Производственные запасы – различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Основные задачи учета производственных запасов – контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции».[7] Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. Различают: