97 «Расходы будущих периодов» (затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам – расходы на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд) и др.

По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства.

При распределении понесённых и сгруппированных затрат между отдельными объектами затрат прямые затраты непосредственно относятся к определённому объекту калькуляции. Косвенные затраты распределяются между теми видами продукции (работ, услуг), к которым они относятся в соответствии с выбранной базой. Возможно использование одной из нескольких видов базы для распределения:

q основная заработная плата производственных рабочих;

q сметные (нормативные) ставки по машино-часам работы оборудования;

q затраты на обработку материалов без их стоимости;

q количество фактических машино-часов работы оборудования;

q количество фактически отработанных рабочими человеко-часов;

q масса и объём выработанной продукции.

Выбор способа распределения косвенных затрат должен обеспечивать максимальное приближение полученных значений к фактическим расходам на данный вид продукции (работ, услуг).

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на пред­приятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для це­лей налогообложения их размеры корректируются с уче­том утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, предста­вительские расходы, расходы по оплате процентов банков по краткосрочным кредитам и др.).

В настоящее время состав затрат, включаемых в се­бестоимость продукции, регламентируется соответству­ющими нормативными актами, прежде всего Положением "О составе затрат по производству и реализации продук­ции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продук­ции (работ, услуг), и о порядке формирования финансо­вых результатов, учитываемых при налогообложении при­были" (утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. № 552 с последующими изменениями и до­полнениями).

3. Классификация затрат

3.1 Цели классификации затрат

Затраты не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать зат­раты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами зат­рат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в при­нятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации управленческого учета в эконо­мически развитых странах предусматривает разные вари­анты классификации затрат в зависимости от целевой ус­тановки, направлений учета затрат. Потребители внутрен­ней информации определяют такое направление учета, ка­кое им требуется для обеспечения информацией по иссле­дуемой проблеме.

Таблица 1 Классификация затрат в управленческом учете

3.2 Процесс принятия управленческих решений

Важным моментом в управленческой деятельности яв­ляется процесс принятия решений, в ходе которого опре­деляются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия целесообразно подразделять на явные и альтернативные, релевантные и нерелевант­ные, эффективные и неэффективные.

Явные затраты — это предполагаемые затраты, ко­торые должно нести предприятие при выполнении произ­водственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененны­ми) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого дей­ствия. Альтернативные затраты возникают в случае огра­ниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вменен­ные издержки равны нулю.

Альтернативные затраты иногда называют дополнитель­ными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значи­тельными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого ре­шения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) ре­левантны для принятия управленческих решений.