В П(С)БУ 16 затраты классифицированы по экономическимэлементам ("Материальные затраты") и по статьям расходов ("Сырье и материалы") и т.д. Использование такой группировки затрат является для предприятий необходимым условием планирования затрат производства, их снижения, выявленных резервов, контроля за их обращением, определения экономических показателей, характеризующих деятельность предприятия (материалоемкость, трудоемкость), и в результате деятельности - составления отчета о финансовых результатах (раздел II "Элементы операционных расходов").

Госкомпромполитики во исполнение постановления КМУ от 28.10.98г. № 1706 разработаны Рекомендации № 47, которые являются одним из документов, отражающих порядок учета расходов. Согласно этим Рекомендациям расходы классифицируются последующим признакам:

1. Поцентрамответственности (местам появления расходов). Это расходы производства, цеха, участка, технологического передела, службы. Такая классификация необходима, в первую очередь, для планового нормирования расходов и контроля за их фактической суммой.

2. Повидампродукции, работ, услуг. Это расходы на изделия, типовые представители изделий, группы однородных изделий, одноразовые заказы, полуфабрикаты, валовую, товарную реализованную продукцию. Такие расходы необходимы при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг).

3. Поединствусостава(однородности) расходов. К ним относятся одноэлементные и комплексные расходы. Используются они при калькулировании себестоимости.

4. Повидамрасходов(подразделяются на расходы по экономическим элементам и по статьям калькуляции).

5. Поспособамперенесениястоимости на продукцию - прямые и косвен­ные. Такая классификация позволяет выбрать способ планирования расходов по объектам.

6. Постепенивлиянияобъема производства на уровень расходов - переменные и постоянные. Большинство переменных (условно-переменных) являются прямыми, а постоянные (условно-постоянные) - непрямыми (косвенными). Такие расходы оказывают влияние на экономическое обоснование цели реализации.

7. Покалендарнымпериодам: осуществляемые ежемесячно, долгосроч­ные (т. е. осуществляемые в период, превышающий 9 месяцев) и одноразовые (т. е. осуществляемые один раз с периодичностью более месяца).

8. Поцелесообразностирасходования: продуктивные и непродуктивные (т.е. производительные и непроизводительные). В зависимости от такой клас­сификации расходы включаются либо не включаются в производственную себе­стоимость продукции (работ, услуг).

9. Поотношениюксебестоимостипродукции: расходынапродукцию и расходыпериода. Расходы на продукцию - это расходы, связанные с произ­водством, а расходы периода - это те, которые не включаются в производствен­ную себестоимость (расходы на сбыт, административные расходы, прочие опе­рационные расходы).

В п. 9 П(С)БУ 16 указан перечень расходов, которые не признаются рас­ходами и не включаются в ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах":

1) платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим анало­гичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

2) предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

3) погашение полученных займов;

4) другие изменения активов или увеличения обязательств, которые не при­водят к уменьшению собственного капитала предприятия;

5) уменьшение капитала в результате его изъятия или распределения соб­ственниками при условии, что эти расходы могут быть достоверно определены;

6) расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в со­ответствии с П(С)БУ.

Пункт 38 П(С)БУ 3 предусматривает, что в разделе II Отчета о финансовых ре­зультатах приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и другие операционные расходы), которые понесло предприятие в процессе своей деятельности за отчетный период.

Распределение косвенных расходов

Косвенные расходы - это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость не прямо, а опосредованно с помощью специальных расчетов пропорционально экономически обоснован­ным коэффициентам (БЭС, Москва, 1998).

Распределение косвенных расходов на себестоимость каждого вида продук­ции возможно только с помощью специальных методов распределения. Реко­мендациями № 47 (п. 346) приводится 4 метода:

1) пропорционально расходам на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) пропорционально сумме основной заработной платы рабочих, занятых в производстве продукции (работ, услуг);

3) пропорционально объему продукции;

4) пропорционально прямым расходам.

Так как Рекомендации № 47 не являются обязательным документом, то пред­приятия могут применять и другие методы распределения непрямых расходов.

Независимо от метода учета затраты на производство продукции (работ, услуг группируются по статьям калькуляции:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели; " возвратные отходы (вычитаются);

- основная и дополнительная зарплата;

- отчисления на социальное страхование;

- общепроизводственные расходы, в т. ч. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- потери от технически неизбежного брака; " другие производственные расходы;

- попутная продукция (вычитается).

Статьи калькуляции производственной себестоимости могут изменяться связи с особенностями техники, технологии и организации производства, при этом строго соблюдается норма п. 11 П(С)БУ 16 о составе производстве) ной себестоимости продукции (работ, услуг).

Все существующие методыучетапроизводственныхрасходовможно разделить на два основных: позаказныйи попередельный.

Выбор метода зависит от выбора первичного объекта учета, по которому ведется аналитический учет расходов. К объектам расхода могут относиться изделия, узлы, детали, группа изделий, производственные операции, процессы, переделы, заказы.

Припозаказномметодеобъектом учета расходов и калькулирования является отдельный заказ, контракт или партия продукции, состоящей из идентичных образцов, которые проходят одинаковый технологический процесс изготовления. Этот метод применяется там, где расходы возможно определить по отдельномузаказуили отдельнойпартиипродукции(в мебельном производстве, судостроении, металлообрабатывающй производстве и т. д.).

При позаказномметодедолжно выполняться одно из условий: