Хотя проценты за пользование кредитом и долж­ны уплачиваться один раз в год, их необходимо начислять и отражать в финансовой отчетности на дату ее составления.

Настоящая стоимость долгосрочного кредита банка на дату баланса будет равна остатку основ­ной суммы кредита у предприятия. К примеру, оп­ределим настоящую стоимость кредита по состоя­нию на 31.12.2001 г. - дату составления годового баланса предприятия.

На указанную дату обязательство по возврату основной суммы кредита составляет 600 000 грн. (так как 300 000 грн. уже будут возвращены 31.06.2002 г.). Обязательство по начисленным про­центам составит 120 000 грн. (600 000 грн. х 40 % х 0,5 года : 1 год). Причем это обязательство уже будет учтено в составе финансовых расходов и повлияет на расчет прибыли (убытка), полученной за отчетный период.

А общие будущие обязательства по долгосроч­ному кредиту будут равны (приведем период начис­ления процентов к одному знаменателю - 0,5 года):

1) части основной суммы кредита, которую тре­буется возвратить 30.06.2003 г., то есть че­рез 0,5 года, или один период начисления процента, при ставке 20 % (40 % х 0,5 года);

2) части основной суммы кредита, которую тре­буется возвратить 30.06.2004г, то есть через 1,5 года, или три периода начисления про­цента, при ставке 20 %;

3) процентам за кредит, начисленным по ставке 20 % за полгода на сумму, возвращаемую через 0,5 года, или один период начисления процента;

4) процентам за кредит, начисленным по той же ставке на сумму, возвращаемую через 1,5 года, или три периода начисления процента.

По терминологии концепции настоящей стоимости для определения настоящей стоимости обязательств по кредиту нужно найти настоящую стоимость про­стой величины и настоящую стоимость аннуитета.

Для части обязательств, указанных в пунктах 1, 2 и 3, определим настоящую стоимость простой величины на основе значения фактора настоящей стоимости:

300 000 грн. х 0,8333 = 250 000 грн.;

300 000 грн. х 0,5787 = 173 610 грн.;

60 000 грн. х 0,8333 ~ 50 000 грн.

Для части обязательств, указанных в пункте 4, определим настоящую стоимость аннуитета на основании значения фактора настоящей стоимости аннуитета:

60 000 х 2,1065 = 126 390 грн.

Отсюда следует, что настоящая стоимость долго­срочных обязательств по кредитному договору на 31.12.2001 г. как раз и равна 600 000 грн. (250 000 грн. + 173 610 грн. + 50 000 грн. + 126 390 грн.). Именно эта сумма представляет собой остаток основ­ной суммы кредита, которую следует вернуть банку по состоянию на указанную дату.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по получению и погашению кредита и процентов за кредит приведен в таблице (см. на следующей стра­нице).

Информация о долгосрочных кредитах банка по приведенному примеру в финансовой отчетности отражается следующим образом.

В форме № 1 "Баланс" на дату баланса указы­вается:

- в строке 440 "Долгосрочные кредиты бан­ков" - сальдо субсчета 501 "Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте";

- в строке 510 "Текущая задолженность по дол­госрочным обязательствам" - сальдо субсче­та 611 "Текущая задолженность по долгосроч­ным обязательствам в национальной валюте"

В этой же форме в строке 610 "Другие текущие обязательства" отражается сальдо субсчетов 684 "Расчеты по начисленным процентам" и 685 "Расче­ты с другими кредиторами".

В форме № 2 "Отчет о финансовых результатах" за отчетный период в строке 140 "Финансовые рас­ходы" отражаются обороты субсчета 951 "Проценты за кредит" за соответствующий отчетный период.

2. Учет расходов производственной деятельности.

Затраты, их классификация и группировка

Основным нормативным документом, регулирующим порядок учета рас­ходов на производство продукции, является П(С)БУ 16 "Расходы". Ответствен­ным за соблюдение единых методологических основ бухгалтерского учета та­ких расходов согласно статье 7 Закона № 996 является главный бухгалтер пред­приятия (или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета). По­этому ему необходимо знать термины относительно расходов, связанных с про­изводством продукции.

Объект расходов - это продукция (работы, услуги) или вид деятельности Предприятия, требующие определения связанных с их производством (выпол­нением) расходов (п. 4 П(С)БУ 16).

Согласно п. 6 П(С)БУ 16 расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов (например, Дт 23 "Производство" - Кт 20 "Производствен­ные запасы"), или увеличение обязательств (например, Дт 23 "Производство" - Кт 661 "Расчеты по оплате труда"), что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками) при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Напомним, что Собственный капитал = Активы - Обязательства.

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены (например, расходы на сбыт, общехозяйственные расходы) (п.7 П(С)БУ 16).

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение несколь­ких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического рас­пределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответству­ющими периодами (п. 8 П(С)БУ 16).

Классификация расходов

Элемент расходов - это совокупность экономически однородных расходов (п. 4 П(С)БУ 16).

Согласно П(С)БУ 16 расходы операционной деятельности формируются последующим экономическим элементам (и статьям расходов):

- материальныезатраты: стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства) сырья, основных материа­лов (за минусом стоимости возвратных отходов, полученных в процессе производства); покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; топ­лива и энергии; запасных частей; строительных материалов; тары и тар­ных материалов; вспомогательных и других материалов;

- расходынаоплатутруда: заработная плата по окладам и тарифам; премии и поощрения; материальная помощь; компенсационные выплаты; оплата отпусков и другого неотработанного времени; другие расходы на оплату труда;

- отчислениянасоциальныемероприятия: отчисления на пенсионное обеспечение, на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятий отчисления на другие социальные мероприятия;

- амортизация: сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов;

- прочиеоперационныерасходы (например, расходы на командировки, плата за расчетно-кассовое обслуживание, за услуги связи и т. д.) (п. 21 П(С)БУ 16)