Табл. 16.нуждается в некоторых пояснениях.

Во-первых, в ней сделаны упрощения, касающиеся НДС по командировочным расходам (он не учитывался).

Во-вторых, выполнены совмещенные проводки по выплате зарплаты и командировочных расходов с получением денег с расчетного счета в кассу.

В-третьих, совмещены проводки по выделению НДС из расходов на аренду и на рекламу с проводками по зачету этих сумм НДС с бюджетом.

В-четвертых, налог на прибыль определялся по ставке 38% не от финансового результата от реализации, а от сальдо конечного счета 80 «Прибыли и убытки» (т.е. с учетом внереализационных расходов в виде налогов, начисляемых с финансового результата).

В-пятых, в проводке № 12 понятия выручки и дохода торгового предприятия являются синонимами, поскольку рассматривается деятельность «Посредника», у которого эти понятия совпадают. У «Оптовика» доход является синонимом торговой наценки (скидки).

В-шестых, в первом варианте к сальдо конечному по счету 80 при определении налога на прибыль добавлялась также сумма расходов на рекламу, превышающая установленные нормы. (см. «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения». Письмо Минфина РФ от 06.10.92 г. № 94 (с изменениями от 19.10.95).

Расходы на рекламу полностью включаются в себестоимость работ (услуг), однако для целей налогообложения полученная прибыль увеличивается на сумму превышения. Это установлено «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (с изменениями от 31.12.97 № 1672).

Для выручки от реализации (дохода посреднических организаций) до 2 млн. руб. (с учетом НДС) норма расходов на рекламу составляет 2% от выручки (дохода). Поэтому в варианте № 1 налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму превышения, равную 500 руб. В остальных вариантах эти расходы укладываются в норматив.

Результаты расчетов вариантов микробалансов для принятия решения по затратам в обобщенном виде представлены в табл.17 В табл. 18.приведены параметры денежных потоков в процентах к доходу для этих же вариантов.

Таблица17 Варианты микробалансов для принятия решений по затратам

БАЛАНС

Актив

Пассив

Таблица 18.Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу

Анализ материалов микробалансов и денежных потоков позволяет сделать важный практический вывод: для решения поставленной задачи оптимальным является вариант № 4. Правда, при этом не достигается планируемая величина рентабельности.

Следующий этап исследований – построение графических или аналитических зависимостей, позволяющих выбирать более точные значения параметров и реализовать необходимую величину рентабельности.

Графо-аналитические зависимости дополняющие табличные данные позволяют выйти на следующий этап исследований дополнительных расчетов. Например, в приведенные выше расчетные данные по выбору основных параметров работы оптового предприятия можно дополнить расчетами ряда микробалансов с вариациями начислений заработной платы.

Проведем расчеты микробалансов по проводкам, представленных в табл. 4, для варианта № 1 при изменении фонда оплаты труда. Рассмотрим еще четыре варианта: № 5 (ФОТ = 0); № 6 (ФОТ = 2 тыс. руб.); № 7 (ФОТ = 4 тыс. руб.); № 8 (ФОТ = 6 тыс. руб.). Результаты выполненных расчетов приведены в табл. 19 и 20. Для удобства сравнения результаты округлены до целых рублей.

Таблица 19. Варианты микробалансов для принятия решений по ФОТ

БАЛАНС

Актив