Покупатель рассчитывается за товар чужим простым векселем (выданным третьим лицом), который он ранее купил у коммерческого банка.

Предположим, продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у.е. — НДС. Покупатель приобретает вексель банка на сумму 12 у. е. После чего данный вексель покупатель передает продавцу в оплату материалов.

Так как в оплату продукции передан вексель третьего лица (банка), то юридически покупатель свои обязательства по оплате материалов исполнил путем предоставления отступного в виде ценной бумаги. Договор купли-продажи материалов с этого момента следует считать исполненным. Поэтому у продавца нет никаких оснований отражать у себя этот банковский вексель на счетах дебиторской задолженности.

Банк — не дебитор продавца, а продавец — не более чем владелец ценной бумаги, выпущенной банком. Следовательно, у продавца материалов такой вексель должен учитываться в порядке, установленном для учета финансовых вложений, то есть на счете 58 в сумме фактических затрат на приобретение векселя. А эти затраты равны стоимости отгруженной продукции, в обмен на которую продавец и получил вексель.

Учет у покупателя. Согласно п. 3.3 до 2001 г. для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации использовали счет 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". В Инструкции к новому Плану счетов в комментарии к счету 58 "Финансовые вложения" говорится: “приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"”, то есть счет 08 не используется.

При приобретении векселя у банка делается проводка: Дебет счета 58 Кредит счета 51 — 12 у. е. — приобретен вексель банка;

В момент получения материалов делаются две проводки: Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиком") — 10 у. е.; Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") — 2 у. е.

В момент передачи банковского векселя продавцу делаются проводки: Дебет счета 91 (по старому Плану счетов — 48) Кредит счета 58 — 12 у. е.; Дебет счета 76 Кредит счета 91 (по старому Плану счетов — 48) — 12 у. е.; Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") Кредит счета 76 — 12 у. е.; Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 2 у. е.

Учет у продавца. В момент отгрузки материалов делаются две проводки: Дебет счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") Кредит счета 90 (по старому Плану счетов — 46) — 12 у. е.; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е.

В момент получения векселя продавцом делаются проводки: Дебет счета 58 Кредит счета 76 — 12 у. е. Дебет счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателем) — 12 у. е.

Комментарий. Получение от покупателя векселя, выданного третьим лицом, является:

— для покупателя — фактической оплатой материалов путем предоставления отступного (при этом НДС может приниматься им к зачету);

— для продавца — оплатой реализации материалов путем получения отступного от дебитора. В случае отражения реализации "по оплате" это является оплатой материалов.

Возможен вариант, когда между продавцом и покупателем будет заключен не один, а два договора: договор купли-продажи товара и договор купли-продажи векселя. В этом случае оплата товара будет тогда, когда продавец и покупатель подпишут акт об исполнении обязательств по обоим договорам путем зачета. Только после подписания такого акта в учете будут сделаны заключительные проводки типа: Дебет счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") (у продавца) и Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками” Кредит счета 76 (у покупателя).[6]

Покупатель рассчитывается за товар чужим простым векселем (выданным третьим лицом), который он ранее получил от одного из своих дебиторов в оплату за поставленную ему продукцию.

Предположим, что продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у. е. — НДС. После этого покупатель с согласия продавца передает ему вексель своего дебитора номиналом 15 у. е., ранее учтенный у него по номиналу на счете 62 “Векселя полученные”.

Тем самым покупатель производит фактическую оплату материалов, полученных от продавца. Кроме того, передача продавцу векселя дебитора является одновременно оплатой продукции, отгруженной ранее этому дебитору.

Поскольку векселем дебитора на сумму 15 у. е. гасится долг на сумму 12 у. е., покупатель получает убыток 3 у. е., который, как уже говорилось, он покрывает из своей чистой прибыли.

Для продавца материалов получение векселя, выданного дебитором покупателя — это погашение долга покупателя за материалы. У продавца материалов нет никаких оснований отражать этот вексель на счетах дебиторской задолженности.

Векселедатель не является дебитором продавца материалов. Для последнего это не более чем приобретение ценной бумаги, выданной третьим лицом. Поэтому учет такого векселя должен производиться в порядке, установленном для финансовых вложений в ценные бумаги (то есть в сумме фактических затрат на приобретение векселя, которые равны стоимости отгруженной продукции, то есть 12 у. е.).

Затраты на приобретение векселя и его балансовая стоимость в данном случае не будут совпадать с его номиналом.

Учет у покупателя. В момент получения материалов делаются две проводки: Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиком”) 10 у. е.; Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиком") — 2 у. е.

В момент передачи векселя дебитора продавцу делаются три проводки: Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиком") Кредит счета 62 (субсчет "Векселя полученные") — 12 у. е.; Дебет счета 91 (по старому Плану счетов — 80) Кредит счета 62 (субсчет "Векселя полученные") — 3 у. е.; Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 2 у. е.

Учет у продавца. В момент отгрузки материалов делаются две проводки:

Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями” Кредит счета 90 (по старому плану счетов – 46) — 12 у. е.; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 20 у. е.

В момент получения векселя продавцом делаются проводки:

Дебет счета 58 Кредит счета 76 — 12 у. е.; Дебет счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") — 12 у.е.

Заключение.

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с векселями.

Необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

n контроль действий участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;