Учет у покупателя. В момент получения материалов у покупателя делаются две проводки:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) — 10 у. е. — стоимость товара (без НДС); Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") — 2 у. е. — отражается НДС по приобретенным материалам.

В момент выдачи векселя продавцу также делаются две проводки: Дебет счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) — 12 у. е.; Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) — 1 у. е.

Комментарий. Покупатель получил от продавца материалы на сумму 12 у. е., а взамен выдал вексель на сумму 13 у. е. Разница в размере 1 у. е. в этой ситуации является платой за коммерческий кредит (за то, что продавец не требует заплатить деньги немедленно, а дает покупателю отсрочку). Подобные проценты за коммерческие и товарные кредиты включаются в стоимость приобретенных товаров (в данном случае отражаются по дебету счета 10), а у продавца на эту сумму корректируется выручка (п. 6.2 ПБУ 9/99).

Учет у продавца. В момент отгрузки материалов делаются проводки: Дебет счета 62 (субсчет “Расчеты с покупателями”) Кредит счета 90 (ранее — кредит счета 46) — 12 у. е. — стоимость отгруженных материалов; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е. — сумма НДС.

В момент получения векселя продавцом делаются две проводки: Дебет счета 62 (субсчет “Векселя полученные”) Кредит счета 62 (субсчет “Расчеты с покупателями”) — 12 у. е.; Дебет счета 62 (субсчет “Векселя полученные”) Кредит счета 90 (по старому Плану счетов — 46) — 1 у. е.

В момент продажи векселя банку с дисконтом также делаются две проводки: Дебет счета 51 Кредит счета 62 “Векселя полученные” — 9 у. е.; Дебет счета 91 (по старому Плану счетов — 80) Кредит счета 62 “Векселя полученные” — 4 у.е.

По новому Плану счетов счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Покупатель рассчитывается за товар своим простым векселем и включает в его текст условие о процентах.

Продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у. е. — НДС. После чего покупатель от своего имени выдает продавцу вексель на сумму 12 у. е.

Кроме того, в текст векселя покупатель поместил условие о процентах. При погашении держателю векселя покупатель обязался заплатить вексельную сумму 12 у. е. и плюс проценты на неё из расчета 40% годовых за фактический срок обращения векселя.

Через три месяца продавец предъявляет покупателю вексель к оплате и получает 12 у. е. вексельной суммы плюс 1,2 у. е. процентов (40% годовых, начисленных на 12 у. е. за три месяца).

Вексельное право запрещает платить проценты по векселям с конкретным (заранее известным) сроком погашения. Поэтому в процентном векселе указывается только ставка (40% годовых), но не сумма процентов (она выясняется в последний день обращения векселя, когда его предъявят к оплате).

Юридически уплата процентов по векселю, если это условие прямо включено в его текст, является выплатой дохода по ценной бумаге (таким же, как проценты по облигациям). Эта операция должна отражаться на счете 91 (в соответствии со старым Планом счетов — 80) как получение внереализационного дохода. Источник выплаты этих процентов (векселедатель) платит их из своей чистой прибыли, так же как проценты по всем договорам займа (кроме банков, последние относят такие платежи на затраты).

В письме Госналогслужбы России от 09.06.94 № 01-05-12/278 (абзац 3) указано, что "расходы эмитента по выплате процентов по векселям, которые указаны на самом векселе, производятся за счет средств, остающихся после налогообложения прибыли".

Учет у покупателя. В момент получения материалов делаются две проводки: Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) — 10 у. е. — стоимость товара (без НДС); Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) — 2 у. е. — отражается НДС по приобретенным материалам; Дебет счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) — 12 у. е. — фиксируется момент выдачи векселя продавцу; Дебет счета 91 (по старому Плану счетов — 88) Кредит счета 76 — 1,2 у. е. — начисление процентов на сумму процентов.

В момент погашения векселя делаются три проводки: Дебет счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) Кредит счета 51 — 12 у. е. перечислена сумма по векселю; Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 2 у. е. — произведен зачет НДС; Дебет счета 76 Кредит счета 51 — 1.2 у. е. — уплачены проценты.

Учет у продавца. В момент отгрузки материалов делаются две проводки:

Дебет счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") Кредит счета 90 (по старому Плану счетов — 46) — 12 у. е.; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е.; Дебет счета 62 (субсчет "Векселя полученные")” Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") — 12 у. е. — проводится в момент получения векселя продавцом.

В момент предъявления векселя к оплате делаются две проводки: Дебет счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Векселя полученные") — 12 у. е.; Дебет счета 76 Кредит счета 91 (по старому Плану счетов — 80) — 1,2 у. е.

В момент получения денег по векселю делается проводка: Дебет счета 51 Кредит счета 76 — 13,2 у. е. — получено по векселю.

Комментарий. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (в ред. от 29.12.99, далее — Положение) "по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов". Отсюда прямо следует, что заемщик в учете должен начислять задолженность по полученным займам ежемесячно.

В пункте 73 говорится о задолженности по "полученным займам", то есть даны прямые указания по учету процентов у заемщика. При этом таких прямых указаний по учету процентов у кредитора нет.

Таким образом, требования п. 73 Положения распространяются только на заемщиков. Положение не требует, чтобы кредитор и заемщик каждый месяц согласованно отражали в одинаковых суммах задолженность по договору займа между ними (такие требования есть только в отношении долгов банкам и бюджету).

Для кредитора проценты по займам — это доход. Он должен отражать его тогда, когда юридически получит право на этот доход. По векселю право на получение процентов его владелец получит только при его погашении. Причем вся сумма процентов выплачивается единовременно тому лицу, которое окажется последним держателем этой ценной бумаги. Какого-либо распределения процентного дохода пропорционально времени владения векселем (типа системы НКД по гособлигациям) действующим законодательством не предусмотрено.

Отсюда следует вывод: пока не наступил срок погашения векселя и не стало ясно, кто его последний хозяин, у владельца векселя не возникает никакого права на проценты. То есть не возникает и права на получение дохода. Поэтому владелец векселя должен начислять проценты по нему в своем учете только в конце срока обращения этой ценной бумаги.