Д-т 02 К-т 01/выб.ОС-5339

Д-т 76 К-т01/выб.ОС-132000

Д-т 01/выб.ОС К-т 68/ндс – 22000

Д-т 01/выб.ОС К-т 91 – 8559.

Лекция 16

Учет движения нематериальных активов (НМА)

К ним относятся затраты предприятия, в НМ объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход.

Положение по БУ от 2000 года утвержденное Минфином РФ от 6 октября 2000 года №91/н.

Согласно этому положению НМА должны обладать следующими свойствами:

1. отсутствие материально-вещественной структуры;

2. возможность идентификации, т.е. отделение одного имущества от др.;

3. использование в производстве продукции, либо для управленческих нужд предприятия;

4. использование в течение длительного свыше 1 года периода;

5. не предполагается последующая перепродажа объекта. Если объект приобретен в целях перепродаж, то он учитывается по Д-ту сч.41 «Товары»;

6. Способность приносить предприятию доход;

7. наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия (авторского права) на него.

К НМА относятся следующие объекты:

- исключительное право патента обладателя на изобретение промышленный образец или полезную модель;

- исключительное авторское право на программы ЭВМ и базы данных;

- имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, товарные знаки.

Кроме того в составе НМА также учитывается деловая репутация предприятия и организационные расходы, связанные с образованием юр.лица.

НМА принимаются к бух.учету (БУ) по первоначальной стоимости, определяемую как сумму фактических расходов на приобретение НМА и доведение его до состояния пригодного к эксплуатации за исключением НДС.

Д-т 08 К-т 75,60,91,76

Д-т 19 К-т 60,76

В момент сдачи НМА в эксплантацию оформляются акт приема-сдачи и первоначальная (балансовая) стоимость объекта. Списываются со сч.08 в Д-т 04, т.е.:

Д-т 04 К-т 08

И одновременно сумма НДС списываются со счета:

Д-т 68/ндс К-т 19

Стоимость НМА погашается по средствам начисления амортизации одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их использования.

По НМА, по которым невозможно определять срок полезного использования нормы амортизации устанавливается в расчете на 20 лет полезного использования.

АО начисляется с месяца следующего за месяцем ввода объекта эксплуатацию и начисляются до полного погашения стоимости либо выбытие НМА с БУ. Амортизация прекращается с 1 месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с БУ. Амортизация отражается в БУ одним или двумя способами

1. либо путем накопления АО на отдельном счете 05 «Амортизация НМА» и в этом случае оформляется корреспонденция:

Д-т 20,23,25,26 К-т 05

2. либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, в этом случае отдельный счет 05 не открывается. Начисление амортизации оформляется корреспонденция:

Д-т 20,23,25,26 К-т 04

Переоценка НМА не производится.

Выбытие НМА может осуществляться по следующим причинам:

1. Продажа.

2. Списание по причине морального износа.

3. Списание по причине полного погашения стоимости объекта через АО.

4. Как вклад в УК другого юр.лица.

5. В результате безвозмездной передачи.

При выбытие НМА третьим причине оформляется корреспонденция:

Д-т 05 К-т 04 (в том случае, если АО накапливались по К-ту 05).

Если же сумма амортизации отражалась по К-ту 04, то в момент выбытия дополнительная бухгалтерская проводка не составляется, а составляется только акт о выбытии НМА.

При выбытии в остальных случаях финансовый результат от выбытия определяется на сч.91 «Прочие дходы и расходы», пассивный, двухсторонний счет.

По Д-ту счета отражается балансовая стоимость корреспонденции Д-т 91 К-т 04, сумма НДС начисленная с цены не реализации Д-т 91 К-т 68/ндс и затраты, связанные с реализацией НМА (в основном услуги посредников Д-т 91 К-т 76).

По К-ту счета отражается сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта Д-т 05 К-т 91, а также цена реализации вместе с НДС:

Д-т 60,76 К-т 91

Сопоставляя обороты по Д-ту или К-ту сч.91 определяется финансовый результат от выбытия, величина которого уравнивает обороты по активу и пассиву сч.91. Прибыль от выбытия записывается корреспонденция: Д-т 91 К-т 99.

Убыток от выбытия: Д-т 99 К-т 91.

Сч. 91

Синтетический учет движения НМА осуществляется на следующих счетах.

сч.04 «НМА», синтетический, балансовый, «А».

По Д-ту счета отражается балансовая стоимость НМА введенных в эксплуатацию в отчетном периоде, а по К-ту счета:

1. балансовая стоимость НМА выбывших в отчетном периоде;

2. отражается сумма амортизации, начисленная до полного погашения стоимости объекта учета;

3. сумма амортизации, начисленная в отчетном периоде при двойном случае БУ начисление амортизации.

Остаток по Д-ту показывает в зависимости от способа БУ амортизации либо балансовую, либо остаточную стоимость НМА, находящихся в эксплуатации на начало или конец отчетного периода.

Сч. 04