Курс – это подвижное соотношение валют, зависящее от многих факторов. Официальный курс определяется 2 раза в неделю, поэтому при конверсии иностранной валюты в рубли и наоборот необходимо установить курс каждого дня и использовать его. По общему правилу пересчет производится по курсу на дату совершения операции. Так, при зачислении или списании средств с валютного счета в банке, эти суммы конвертируется в рубли по курсу на дату, указанную в выписке банка.

Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от принятого способа котировки обменного курса.

Различают прямые и косвенные (обратные) котировки.

При прямых котировках цена за единицу определенного количества иностранной валюты устанавливается в отечественной валюте. Пример: Курс $$ в ЦБРФ.

Косвенные котировки – сколько единиц $$ приходится на 1 единицу отечественной. Пример: Курс GBP (фунтов).

Кроме официального курса, существует 2 курса (покупка – продажа) для внутреннего валютного рынка. Коммерческие банки на основе официального и биржевого курса получают дополнительный доход, т.к. курсовые разницы они показывают в отчетности как на дату приобретения, так и на дату составления отчетности (последний рабочий день отчетного периода).

В $$ могут выражаться не только денежные средства, но и другое имущество организации. Все это должно быть оценено в рублях:

· Денежные знаки в кассе и средства на аккредитивах, чековых книжках, переводы .

· Предоставленные займы, а т.ж. средства на депозитах.

· Краткосрочные ценные бумаги

· Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал

· Расчеты с дебиторами и кредиторами

· Авансы выданные и полученные

· Расчеты с учредителями по доходам и расходам

· Долго- и краткосрочные кредиты и займы.

Неденежное имущество и обязательства, выраженные в $$, по которым выявление курсовой разницы не требуется: Основные средства, Долгосрочные финансовые вложения, Нематериальные активы, Долгосрочные ценные бумаги .

При пересчете имущества и обязательств, по которым выявлена курсовая разница, она может быть положительная и отрицательная. Курсовая разница может учитываться непосредственно на сч. 80, или в течение отчетного года может учитываться на сч. 83/4, а конечное сальдо по сч. 83/4 списывается на финансовые результаты – сч. 80 "Прибыль и убытки". Аналитический учет курсовых разниц ведется по видам валют.

Пример: На валютный счет поступили средства от покупателя – $1000 по курсу 6.06 р., при официальном курсе на момент выписки счета 6.10 р.

Д 52 К 62 6060 р.

Д 62 К 6100 р.

Д 80 К 62 40 р.

Операции с уставным капиталом отражаются на сч. 87 "Добавочный капитал". Эти суммы не идут на потребление.

Курсовую разницу следует отличать от других видов доходов и потерь, связанных с валютными операциями – 1) Суммовые разницы (при переоценке статей бухгалтерского баланса); 2) Разницы по использованию различных видов валютных курсов (например при продаже валюты на бирже возникает разница в связи с применением 2 курсов).

Продажа и/или покупка $$ осуществляется по биржевому курсу, а в учете отражается по официальному курсу на дату приобретения.

Д 52 в сумме, определяемой путем пересчета по курсу ЦБРФ на момент зачисления — К 51 (76)

Превышение курса покупки над официальным курсом отражается на 81 "Использование прибыли".

Продажа валюты осуществляется через уполномоченные банки, и сумма отражается на сч. 47

Прибыль или убытки от реализации отражаются на сч. 80

Курсовая разница отражается на 80 или накапливается на 83 с переносом Ск на 80

Пример: Покупка валюты $1000, курс покупки 6.20 р.; официальный курс – 6.06 р. Расходы, связанные с покупкой валюты – 124 р.

Д 76 К 51 6200 р.

Д 26 К 76 124

Д76 К 51 124

Д 52 К 76 6060

Д. 81 К 76 140

Пример: Продажа валюты $1000, официальный курс 6.10; биржевой курс 6.20; Поручено продать при официальном курсе 6.06. Вознаграждение – 24 р.

Д 57 К 52 6060 (перевод)

Д 48 К 51 24

Д 51 К 48 6200 (зачислено)

Д 48 К 57 6100 (курс на день продажи)

Д 57 К 80(83) 40 (6100-6060)

Д 48 К 80 76 (прибыль)

Бухучет денежных средств в иностранной валюте, хранящихся на счетах в банках, ведется на счете 52. На этом счете обобщается информация о наличии и движении денежных средств в рублях и $$. Учет денежных средств в иностранной валюте ведется по субсчетам сч. 52.

3.03.98.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств от 13.06.95 установлен порядок проведения инвентаризации ден. средств.

Инвентаризация ден. средств в кассе произврлится в соответсттвие с порядком ведения кассовых операций.

При инвентаризации ден. знаков и др. ценностей в кассе предприятия приним. к учету наличные деньги, ценные бумаги, почтовые марки.

Наличные деньги опред. факт. наличием ден. знаков при полистн. пересчете и сверке с уч. данными.

Проверка ценных бумаг и бланков производится по видам бланков. Проверка ценных бумаг производится с учетом нач. и кон. номеров бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация ден. средств в пути производится путем сверки числящихся сумм с данными квитанций сопровод. документов.

Инвентаризация средств на соответствующих счетах производится путем сверки остатков суммм, числлящихся на счетах с данными выписок банков из этих счетов.

Инвентаризация ден. средств в кассе оформляется актом, где перед проведением инвентаризации кассир дает расписку в том, что к началу проверки все соответствующие документы сданы в бухгалтерию предприятия и все поступившие денежные соедства оприходованы, а выбывшие списаны.

В акте отражаются данные фактического наличия, указываются уч. данные и результат инвентаризации (излишек, недостача). Акт подписывается соответствующиими членами и кассир дает расписку, что все ден. средства и документы принимаются им на отв. хранение.

При инвентаризации ценных бумаг и бланков составляется соотв. инвентаризационная опись, в которой также сначала дается расписка кассира.

В инвентаризационные описи включаются все ценные бумаги показ. с указ. наименования, кода, номера серии, указывается номинальная стоимость, количество и сумма, выводится результат инвентаризации. В описи дается итог количества порядковых номеров, приводится прописью сумма фактически; в конце ведомости дается расписка кассира, что проверка проведена в его присутствии и что к комисси претензиий нет, все ценные бумаги приняты на ответственное хранение.

Выявленные различия регулируются в след. порядке:

Ден. средства, ц/бумаги и т.д., оказавшиеся в излишке, перечисл. (?) на финансовые результаты (Д50, К80).

При выявлении недостачи все они учитываются на счете 84 (Д84, К50). При наличии виновных лиц (Д73, К84). В тех случаях, когда виновные не установлены или отказано судом во взыскании с них, недостачи списываются на фин. результаты (Д80, К84).

У ч е т р а с ч е т о в и т е к у щ и х о бя з а т е л ь с т в