В течение 2002 г. ООО ПСП «Высота» были фактически осуществлены расходы на ремонт в размере 35 938 руб. (без учета НДС).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета: д-т сч. 20 (23) - к-т сч. 10-5 (60, 70, 68, 69) - 35 938 руб. - суммы фактически осуществленных расходов на ремонт отнесены в состав расходов на производство (на продажу).

Отражение операций в налоговом учете: расходы на ремонт включались в состав прочих расходов в размере 35 938 руб. в момент их осуществления в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль суммы, фактически израсходованные на ремонт основных средств, отражались в составе прочих расходов по стр. 080 Приложения № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

2.4. Проведение аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ вынес решение в пользу малых предприятий, осуществляющих ремонтно-строительные работы (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.06.2002 № 12307/01). Разъяснено, что малые предприятия, выполняющие ремонтно-строительные работы, в течение первых двух лет своей работы вправе использовать льготу, предусмотренную п. 4 ст. 6 Закона от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», в виде освобождения от налога на прибыль, если выручка от такой деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации.

Для предоставления рассматриваемой льготы необходимо, чтобы предприятие, во-первых, относилось к субъектам малого предпринимательства и, во-вторых, осуществляло определенные виды деятельности.

П. 1 ст. 3 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» установлены критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства. Под такими субъектами понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%. Средняя численность работников за отчетный период конкретно в строительстве не должна превышать - 100 человек.

Малое предприятие должно осуществлять деятельность по строительству объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

Малые предприятия в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

Заметим, что указанной льготой по налогу на прибыль могут воспользоваться только малые предприятия, применяющие общеустановленную систему налогообложения.

Все необходимые условия для возможности применения данной льготы в ООО ПСП «Высота» присутствуют и оформлены соответствующим образом.

Существует общая схема расчета налога на прибыль в налоговой декларации, она представлена на рис.3.

Рис. 3. Как посчитать и заплатить в 2002 году налог на прибыль.

Общая сумма доходов от реализации показана в листе 02. Но сначала она «собирается». Для этого заполняется приложение 1 к листу 02.

В строке 010 этого приложения указывается выручка от реализации. Затем она расшифровывается: по стр. 020 – выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли или уменьшение действующей ставки по налогу на прибыль производится по стр. 100 или 210-240 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по налогу на прибыль организаций.

Малые предприятия в первый или второй год своей деятельности уменьшение прибыли отражают по стр. 100 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по налогу на прибыль организаций. Стр. 210-240 указанного листа декларации заполняются малыми предприятиями, получившими прибыль в третий и четвертый год работы. По данным строкам указываются ставки налога в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога.

Проверенные налоговые декларации заполнены в соответствии с законодательством РФ и не имеют существенных нарушений, которые могли бы повлиять на достоверность представленных в декларациях показателях.

В п. 3 ст. 289 НК РФ указан срок представления налоговых деклараций налогоплательщиками, равный 28 дням. В п. 4 определен срок представления налоговой декларации по итогам налогового периода 28 марта.

Данные сроки представления налоговых деклараций в ООО ПСП «Высота» были соблюдены надлежащим образом.

Налог на прибыль уплачивался вовремя, что подтвердили платежные документы.

3. Выводы по результатам аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию системы учета налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль

Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было, и что данные финансовой отчетности и налоговых деклараций можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

Классификация выявленных нарушений по формированию налогооблагаемой прибыли и расчету налога на прибыль представлена а табл. 7.

Таблица 7. Классификация выявленных нарушений

Окончание таблицы 7.