— отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения, отчисления на обязательное медицинское страхова­ние от расходов на оплату труда работников предприятия, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-ком-муналь-ного хозяйства, детских дошкольных, медицинских, оздорови­тельных учреждений и т.д.), должны включаться в смету расхо­дов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников:

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду и т.п.;

— отчисления в негосударственные пенсионные фонды в се­бестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия1;

— плата за аренду в случае аренды основных средств у физи­ческого лица относится на себестоимость лишь в случае, если арендодатель (физическое лицо) зарегистрирован как предпри­ниматель, получающий доход от сдачи имущества в аренду.

При несоблюдении вышеназванных условий расходы по аренде отдельных объектов основных фондов, арендуемых у частного лица, подлежат отнесению на прибыль, остающуюся в распоря­жении предприятия (основание — письмо Госналогслужбы РФ от 25 января 1993 г. № 11-13/1929).

Однако этот вопрос является не бесспорным, т.к. действую­щим гражданским законодательством эта норма не предусмот­рена.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включают­ся в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного пе­риода, к которому они относятся, независимо от времени опла­ты предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников, выплата вознаграждения за вы­слугу лет, по итогам года и др.). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа спе­циальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционно­му периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в смет-но-норматизованном порядке, определяемом в отраслевых ме­тодических рекомендациях по планированию, учету и кальку­лированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчет­ном месяце, в котором они выявлены.

Затраты, произведенные предприятием в иностранной валю­те и подлежащие включению в себестоимость продукции (ра­бот, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной ва­люты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций.

10.2. Аудит калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Расходы, связанные с производством и реализацией продук­ции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

а) сырье и материалы;

б) возвратные отходы (вычитаются);

в) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производст­венного характера сторонних предприятий и организаций;

г) топливо и энергия на технологические цели;

д) заработная плата производственных рабочих;

е) отчисления на социальные нужды;

ж) расходы на подготовку и освоение производства;

з) общепроизводственные расходы;

и) общехозяйственные расходы;

к) потери от брака;

л) прочие производственные расходы;

м) коммерческие расходы.

Итог первых статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех статей — полную себестоимость продук­ции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приве­денную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации про­изводства.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продук­ции (работ) и всей товарной продукции называется калькуля­цией.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную каль­куляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использова­ния оборудования и норм расходов по организации обслужива­ния производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действую­щих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат); текущие нормы затрат соответст­вуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как пра­вило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую каль­куляцию, а в конце года — наоборот, ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляются по дан­ным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость про­изведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроиз­водительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Выбор метода калькулирования себесто­имости продукции (работ) определяется типом производства, его сложностью, наличием незавершенного строительства, длитель­ностью производственного цикла, номенклатурой вырабатывае­мой продукции.

На предприятиях промышленности применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

При проверке необходимо установить:

— правильность классификации затрат на производство про­дукции (работ). Различают:

— по экономической роли в процессе производства — основ­ные и накладные;

'— по составу — одноэлементные и комплексные;

— по способу включения в себестоимость продукции — пря­мые и косвенные;

— по отношению к объему производства — условно-перемен­ные и условно-постоянные;

— по периодичности возникновения — текущие и единовре­менные;

— по участию в процессе производства — производственные и коммерческие;

— по эффективности — производительные и непроизводи­тельные;

— правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, ус­луг) определяются отраслевыми методическими рекомендация­ми по вопросам планирования, учета и калькулирования себе­стоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности предприятия);

— правильность учета и списания (распределения):

а) материальных затрат;

б) затрат на оплату труда, резерва на отпуска, отчислений ор­ганам социального страхования;

в) расходов на подготовку и освоение производства;