Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций, учреждений для выпол­нения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (Постановление Минтруда РФ от 29 июня 1994 г. № 51).

Правила об условиях труда советских работников за гра­ницей (Госкомитет СССР по вопросам труда и заработной пла­ты от 25 декабря 1974 г. № 365).

Инструкция о составе средств, направляемых на потреб­ление (Госкомстат РФ от 13 октября 1992 г. № 6-3/124).

Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Госстрой России от 30 ноября 1993 г. № 7-14/187, сообщены письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 161).

Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат со­циального характера (Госкомстат РФ от 10 июля 1995 г. № 89).

10.1. Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материа­лов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.

В соответствии с п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ первичные документы, в том числе на бумаж­ных и машиночитаемых носителях информации, должны содер­жать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйствен­ной операции; измерители хозяйственной операции (в натураль­ном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правиль­ность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции является одним из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы пред­приятия. Величина себестоимости продукции влияет на форми­рование прибыли, фондов и резервов и соответственно налого­обложения.

При проверке правильности включения расходов в себестои­мость продукции (работ, услуг) необходимо установить обосно­ванность разграничения источников возмещения различных рас­ходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным про­изводством и готовой продукцией.

Осуществляя проверку, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (ра­бот, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, ус­луг), и о порядке формирования финансовых результатов, учи­тываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством РФ 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. № 661.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

При проверке следует обратить особое внимание на:

1. Материальные затраты:

— правильность оценки материальных ценностей, включен­ных в себестоимость продукции (работ, услуг) (смотри раздел «Аудит сохранности и учета производственных запасов»);

— правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от при­нятой учетной политики предприятия. При этом следует учиты­вать, что если этот процесс осуществляется с использованием

счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «От­клонение в стоимости материалов», то фактическая стоимость при оприходовании списывается вначале в кредит счета 15 по цене приобретения, затем разница между стоимостью матери­альных ценностей исходя из цены приобретения и стоимостью, исчисленной по оптовой (розничной) цене или в учетных (нор­мативных) ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накоплен­ные на счете 16 суммы списываются в дебет счетов затрат на производство или других соответствующих счетов пропорцио­нально стоимости израсходованных в производстве материалов,

учтенных по учетным ценам;

— имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости

НДС;

— имеются ли факты включения в себестоимость продукции

(работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;

— имелись ли случаи отнесения на затраты основной дея­тельности стоимости материалов, использованных при строитель­стве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчис­ления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия, или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, вы­полняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;

— правильность установления норм расходов сырья и мате­риалов в соответствии с уровнем технического состояния и тех­нологии производства продукции;

— правильность оценки и списания возвратных отходов. Воз­вратные отходы оцениваются по цене возможного использова­ния. При этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится также к отходам попутная (сопряженная) продукция, перечень кото­рой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по учету себестоимости продукции;

— обоснованность включения в себестоимость продукции рас­ходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредничес­ким и внешнеэкономическим организациям;

— правомерность списания на себестоимость продукции (ра­бот, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве виновных лиц или во взыскании которых отказа­но судом (смотри раздел «Аудит расчетов с персоналом по про­чим операциям»);

— правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятиями вместе с материальными цен­ностями. При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Если же стоимость тары оп­лачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;