Из полученных данных, очевидно, что данное предприятие в анализируемом периоде сократило масштабы своей деятельности практически наполовину. Причины этого могут быть различны: от отсутствия заказчиков вследствие их финансовых трудностей либо в отсутствии необходимости в услугах данной организации.

Высокая себестоимость продукции привела к тому, что темпы роста прибыли от реализации за отчетный период составили всего 4 %. И как следствие предприятие понесло убыток за отчетный период в размере 27000 рублей. Руководству следует обратить внимание и постараться снизить себестоимость выпускаемой продукции.

Право подписи имеют директор, заместитель директора и главный бухгалтер.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет главный бухгалтер, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Он также осуществляет и внутренний контроль.

Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется главным бухгалтером ООО «Ресурс – СП» единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.

Для того чтобы проследить учет расчетов на предприятии по налогу на имущество, во-первых, следует посмотреть учетную политику. При изучении положений учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «Ресурс – СП», имеющих отношение к организации учета аудируемого объекта, было установлено следующее:

- Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производить линейным способом;

- Объекты основных средств стоимостью до 10000 руб. признавать расходами на производство (продажу) при передаче их в эксплуатацию;

- Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции текущего отчетного периода

- Материально-производственные запасы учитывать на счете 10 «Материалы» с их оценкой по фактической себестоимости приобретения;

- Использовать при расчете фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов метод по себестоимости первых по времени приобретения материальных ресурсов (ФИФО);

- При ведении налогового учета использовать формы регистров компьютерной программы 1С: Налог на прибыль.

После изучения положений данной учетной политики, имеющих отношение к аудируемому объекту, возник ряд вопросов:

- Кем ведется учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогу на имущество;

- Формы учетных регистров ведения бухгалтерского учета и в соответствии, с какими формами учетных регистров ведется налоговый учет в отношении налога на имущество;

- Способы ведения налогового учета;

- Порядок и сроки проведения инвентаризации;

- Как определяется срок полезного использования ОС;

- Применяются ли коэффициенты ускоренной амортизации.

- Способ опре­деле­ния еди­ницы учета ма­те­риально-производст­венных за­па­сов;

- Порядок отра­же­ния в учете про­цесса заго­товле­ния ма­те­риально-про­изводст­вен­ных запа­сов;

- Порядок отнесения расходов связанных с заготовлением МПЗ.

В целом, по результатам изучения общих моментов учета аудируемого объекта, можно сделать вывод о плохой организации системы учета данного объекта, имеется ряд недостатков, которые возникают из-за не понятного описания, а также полного отсутствия описания важных элементов ведения учета аудируемого объекта в учетной политике.

1.2. Нормативная и информационная база аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество

1. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

2. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., от 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г.).

3. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 12 июля, 9 октября 1995 г., 29 мая 1997 г., 2 апреля 1998 г.).

4. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. ФЗ от 05.08.2000 № 117 – ФЗ (в ред. ФЗ от 29.12.2000 г. №166 –ФЗ).

5. ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов»;

6. ПБУ 6/01 « Учет основных средств».

7. Письмо МНС от 10 мая 2000 года № 04-3-07/412 «О налоге на имущество предприятия»;

8. Письмо МНС РФ от 06.09.2002 N ШС-6-21/1377 «О налоге на имущество предприятий» (вместе с письмом Минфина РФ от 29.08.2002 N 04-05-06/34)

9. Письмо МНС РФ от 26.10.2001 N ВТ-6-21/819 (ред. от 15.02.2002) о рекомендациях по проверке правильности заполнения новых форм расчета налога на имущество предприятий;

10. Приказ МНС РФ от 21.04.2003 N БГ-3-21/203 о внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.05.2003 N 4495);

11. Приказ МНС РФ от 23.03.2004 № САЭ 3-21/224 « об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению». Приложение №1. Приложение №2.

12. Федеральный закон от 11.11.03. № 139- ФЗ;

13. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. От 28.03.2002) «О бухгалтерском учете».

Для проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество, используются следующие источники информации: учетная политика организации в целях бухгалтерского и налогового учета за 2003 год, приказы исполнительной дирекции о назначении ответственного за расчет и учет налога на имущество предприятия, первичная документация бухгалтерского и налогового учета, регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговая декларация по налогу на имущество предприятия.

В ходе изучения документооборота по данному объекту учета были выявлены следующие первичные документы:

а) По учету поступления ОС:

- Акт приемки-передачи ОС;

- Акт о приемке оборудования;

- Акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

- Акт о выявленных дефектах оборудования;

- Инвентарные карточки;

б) По учету материально-производственных запасов:

- Доверенности;

- Приходные ордера;

- Акт о приемке материалов;

- Товарно-транспортные накладные;

- Товарные чеки;

- Лимитно-заборные карты;

- Карточки учета материалов.

Проверка первичных документов проводится выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки использован систематический отбор: изучается каждый пятый документ соответствующей категории.

Учетные регистры по проверяемым объектам учета.

Бухгалтерский учет:

- Оборотно-сальдовая ведомость;

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 01;

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 02;

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 10.1;

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 20;

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 43;

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 51;