· затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшие продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиками), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей;

· затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

· судебные издержки и арбитражные сборы;

· убытки по операциям с тарой;

· убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

· налоговые платежи, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности организации.

В соответствии с законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» на финансовые результаты деятельности организации относятся следующие налоги сборы:

· целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели;

· налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

· налог на рекламу;

· сбор за парковку автотранспорта;

· сбор за право проведения кино- и телесъемок;

· налог на имущество предприятий.

Отражение в бухгалтерском учете организации начисления указанных налогов и сборов производится следующим образом:

Дебет 80

Кредит 67 (68)

на сумму начислений.

Кроме того, в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 13 апреля 1993 г. №№ЮУ-4-01/53н, 04-02-01 дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль и скорректированные на учетную ставку Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, также относятся на финансовые результаты организации.

В результате финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В таком порядке учитываются, в частности, дополнительные суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию. При этом следует подчеркнуть, что принадлежность указанных средств к прошлым отчетным периодам должна быть подтверждена документально.

К прочим поступлениям стали относиться чрезвычайные доходы и расходы (с момента введения ПБУ 9/99).

К чрезвычайным доходам относятся поступления (согласно п.9 ПБУ 9/99), возникшие как последствия каких-либо чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, наводнений и т.п.):

· страховое возмещение;

· стоимость металлолома, утиля, запчастей и других материальных ценностей, остающихся от списания активов, пришедших в негодность в результате чрезвычайных обстоятельств;

· другие аналогичные поступления, явившиеся следствие чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По строке 190 формы №2 отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период. Она определяется как сумма прибыли (убытков) от обычной деятельности (строка 160) и чрезвычайных доходов (строка 170), уменьшенная на чрезвычайные расходы (строка 190).

Кредитовое сальдо счета 80 «Прибыли и убытки» представляет собой балансовую прибыль организации, являющуюся исходной величиной для исчисления налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерской отчетности данная величина показывается по строке 470 (графа 4) «Прибыль отчетного года» баланса организации (форма №1).

Используемая в целях налогообложения валовая прибыль организации отличается от балансовой тем, что в неё помимо данных бухгалтерского учета включается ряд величин, определяемых расчетным путем (например, в рассмотренных выше случаях прямого обмена продукции или реализации продукции по ценам ниже себестоимости).

Скорректированная с учетом этих положений балансовая прибыль представляет собой валовую прибыль организации, которая показывается по строке 1 расчета налога от фактической прибыли организации.

В 1998 году введена Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (Приложение № 11 к Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 г. №37 (введено Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ № 4 от 25.08.98г.).

Следует отметить, что Справку заполняют как организации, определяющие выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере поступления денежных средств или зачета взаимных требований (то есть «по оплате»), так и организации, определяющие выручку от реализации по мере отгрузки продукции и предъявлении покупателям расчетных документов (т.е. «по отгрузке»).

Организации, определяющие выручку для целей налогообложения «по отгрузке», отражают в Справке корректировку прибыли, подлежащую налогообложению, на суммы:

· сверхнормативных расходов (по затратам организации, которые учитываются для целей налогообложения в пределах утвержденных норм;

· убытков от реализации и выбытия имущества;

· безвозмездно полученных ценностей.

При заполнении Справки по строке 1 «Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета» отражается финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Этот показатель совпадает с прибылью (убытком), отраженным по строке 140 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 3).

В случае если оплата за отгруженную и реализованную продукцию (работы, услуги) не поступила или поступила не полностью, организация заполняет пункты «а» и «б» строки 2.1 Справки.

В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» прибыль по данным бухгалтерского учета составляет 573250 руб. (что можно увидеть в 1 строке Справки (Приложение 5) и по 140 строке формы №2 «Отчета о прибылях и убытках»). При данном заполнении Справки у ОАО «Воронежстрой-Холдинг» сформировалась прибыль, подлежащая налогообложению, в сумме 588790 руб. При этом указанная прибыль представляет собой сумму сверхнормативных расходов, понесенных организацией в отчетном периоде.

При заполнении Справки следует учитывать, что в ряде случаев в ней могут отражаться данные не только отчетного, но и предыдущего периода. Так, если в 1998 году организацией, определяющей выручку от реализации продукции «по оплате», были получены средства от покупателей за продукцию, отгруженную и реализованную в 1997 году, Справка заполняется с учетом полученных сумм.

Справка стала значительно раскрывать данные, для определения налога от фактической прибыли:

В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» балансовая прибыль в 1999 году составила 573250000 руб Валовая прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму прибыли в остатках выполненных, но не оплаченных работ на конец отчетного периода – 9901000 руб. и увеличивается на сумму при реализации, обмене и ином выбытии продукции (работ, услуг) по рыночной цене не выше фактической себестоимости на 24963000 руб. и по превышениям фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитами по оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3% на 478000 руб. Валовая прибыль для расчета налога от фактической прибыли составляет 588790000 руб.