- 69.2.1 "Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)"

- 69.2.2 "Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)"

- 69.2.3 "Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)"

Сумма начисленного единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, списывается с кредита счета 69.2.1 в дебет нужного счета учета затрат.

Суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование списываются с кредита счетов 69.2.2 и 69.2.3 в дебет счета 69.2.1.

При выборе тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование используется регрессивная шкала аналогичная регрессивной шкале ставок единого социального налога.

При этом для каждого предела регрессивной шкалы предусмотрено три тарифа страховых взносов:

- для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше;

- для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения;

- для лиц 1967 года рождения и моложе.

Если организация не имеет права использовать регрессивную шкалу, то при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование будут использоваться тарифы, относящиеся к первому пределу регрессивной шкалы.

Общая(суммарнвя) ставка для расчета ЕСН в части ПФ для первого предела шкалы составляет 28 процентов.

Регрессивная шкала ЕСН

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования. Уплата налога производится ежемесячно.

Учет расчетов по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному и страховому обеспечению» на соответствующих субсчетах.

2.5 Ошибки при исчислении ЕСН

Прежде всего, следует отметить, что не все выплаты денежных сумм в пользу физических лиц должны включаться в объект налогообложения по единому социальному налогу.

Налогом не должны облагаться выплаты, производимые организациями в пользу членов семей работников (подтверждено пунктом 2.1.2. Методических рекомендаций по ЕСН).

Во всех случаях не облагаются ЕСН суммы, выплачиваемые в пользу индивидуальных предпринимателей. Однако для этого организация обязана подтвердить тот факт, что выплаты были произведены в пользу лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для чего они по крайней мере должны располагать данными о реквизитах выданного свидетельства (патента) или иного документа, подтверждающего статус предпринимателя.

Многочисленные ошибки допускаются организациями при применении положений пункта 3 статьи 236 НК РФ, позволяющего освобождать от обложения налогом выплаты, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль[3].

К выплатам, которые могут быть освобождены от обложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, следует относить выплаты, перечисленные в пунктах 21—29 статьи 270 главы 25 НК РФ, а также в некоторых других статьях данной главы.

Для освобождения выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, от освобождения от ЕСН, источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения. Главное, чтобы выплаты в пользу физических лиц не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль, что может быть определено расчетом или декларацией по данному налогу.

В обязательном порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование с выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп.

Исходя из вышеизложенного, в ряде случаев сумма уплачиваемых страховых взносов на обязательное пенсионное страхование может превышать сумму единого социального налога в его части, причитающейся к уплате в федеральный бюджет, и уменьшенную на сумму страховых взносов

Типичными ошибками при определении прав организаций на применение «регрессивной» шкалы налогообложения являются следующие из них:

1) организации, не обеспечившие за отдельный календарный период года надлежащий уровень налоговой базы в среднем на одного работника, а затем восстановившие его, применяют меньшие ставки налогообложения, чего не может быть исходя непосредственно из положений пункта 2 статьи 241 НК РФ;

2) организации исключают из числа работников при подсчете среднего уровня налоговой базы инвалидов, выплаты в пользу которых в соответствии со статьей 239 НК РФ освобождаются от обложения налогом до 100 000 рублей — численность работников из числа инвалидов учитывается независимо от того, превысили в их пользу выплаты 100 000 рублей с начала года или нет (см. пункт 24 Методических рекомендаций по ЕСН);

3) при расчете средней налоговой базы не исключаются выплаты авторского гонорара и численность лиц, в пользу которых они были начислены — такие лица в среднюю численность в соответствии с «Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения», утвержденной постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 года № 121, не включаются.

3 Задача

Организация в марте 2000 г. За 25000 руб. ( в т.ч. НДС) реализовала оборудование, приобретенное за 15000 руб. Во 2 квартале 1999 г. К моменту реализации сумма начисленного износа составила 1500 руб.

Рассчитать сумму налога на прибыль организации. Указать срок уплаты налога

Решение:

Выручка от реализации ОС – 25 000 руб.

В т.ч. НДС – 4166,67 руб.

Остаточная стоимость ОС – 15000 – 1500 = 13500 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит:

25 000 – 13500 – 4166,67 = 7333,33 руб.

Сумма налога на прибыль: