1.2 Налоги и сборы: сходство и различие

В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается «обяза­тельный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с органи­заций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного уп­равления денежных средств в целях финансового обеспечения дея­тельности государства и (или) муниципальных образований». Приве­денное определение позволяет сформулировать основные признаки налога, оно указывает на обязательность и индивидуальную безвоз­мездность платежа, учитывает его форму (денежную) и указывает на цели его взимания.

Под налогом понимается платеж, т.е. обязательство, исполняемое в денежной форме путем уплаты наличных или путем перечисления безналичных денежных средств.

Налоги представляют собой платеж, взимаемый в целях финансово­го обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных обра­зований. Ограничение целей взимания налогов, установленное законо­дателем, означает, что к налогам не должны относиться обязательные платежи, взимаемые с иными целями (например, с целями содержания каких-либо отдельных государственных органов).

Даваемое в НК РФ легальное определение налога вызывает многочисленные возражения у специалистов. Можно отметить, например, что оно не позволяет выявить различия между налогом и конфискаци­ей.

В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении пла­тельщиков сборов государственными органами, органами местного са­моуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Законодатель называет сбор взносом в отличие от налога, который назван платежом. В этом подчеркивается разовый характер сбора. За­конодатель не устанавливает обязательность денежной формы данно­го взноса.

Этот взнос является обязательным, т.е. имущественные отноше­ния, связанные со сборами, основываются не на равенстве сторон, а на властном подчинении одной стороны (плательщика) другой (госу­дарству). Необходимость внесения сбора определяется волей государ­ственной власти независимо от волеизъявления потенциальных пла­тельщиков сборов.

Уплата сбора представляет собой одно из условий совершения в отношении плательщика сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами, долж­ностными лицами юридически значимых действий. Уплата сбора дает плательщику право требовать от государственных органов (органов местного самоуправления, иных должностных органов, должностных лиц) совершения определенных действий.

Под государственными органами следует понимать законодатель­ные (представительные) органы власти Российской Федерации, ее Объектов, федеральные и региональные органы исполнительной вла­сти, органы судебной власти, контрольно-надзорные органы Российс­кой Федерации и ее субъектов. К органам местного самоуправления относятся как представительные, так и исполнительные органы муни­ципальных образований.

Следует отметить, что законодатель не указывает на обязательность внесения сбора за счет денежных средств, принадлежащих плательщи­ку сбора на праве собственности, хозяйственного ведения или опера­тивного управления. Другими словами, законодатель допускает воз­можность уплаты сбора третьими лицами (обязанность по уплате налога должны осуществлять сами налогоплательщики).

Приведенное в п. 2 ст. 8 НК РФ определение не содержит указания на цель взимания сбора. Если налог может взиматься только в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муници­пальных образований, то при взимании сборов могут преследоваться и иные цели (например, финансовое обеспечение деятельности отдель­ного государственного органа).

2. Единый социальный налог

Начиная с 2001 года в рамках реформирования системы налогообложения значительным изменениям были подвергнуты принципы налогообложения фонда заработной платы и прочих выплат, производимых организациями в пользу физических лиц.

С 2002 года в рамках единого социального налога организациями в соответствии с требованиями Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции изменений и дополнений) уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

2.1 Объект налогообложения и плательщики налога

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса, объектом обложения ЕСН являются все выплаты, производимые работнику по трудовому контракту, а также подрядному или авторскому договору. Не являются объектом обложения ЕСН выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей вещных прав на имущество. В частности, к ним относятся договоры купли-продажи, дарения, аренды, займа, факторинга и банковского счета. Исключением является договор аренды транспортного средства с экипажем.

Из объекта обложения единым социальным налогом исключаются выплаты, которые "не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль" (п. 3 ст. 236 НК РФ).

При этом МНС обращает особое внимание на следующее. Согласно пункту 21 статьи 270 Налогового кодекса, вознаграждения, не предусмотренные в трудовом договоре, не учитываются для целей обложения налогом на прибыль. Поэтому налоговое ведомство считает, что, даже если такая выплата установлена коллективным договором, ее нельзя включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Следовательно, не нужно и начислять ЕСН. Но, как указано в Рекомендациях, в трудовом контракте можно дать ссылку на коллективный договор (приказ по предприятию), устанавливающий выплату. В этом случае она будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Но одновременно с нее придется уплатить ЕСН. Не секрет, что если фирма не применяет регрессивную шкалу ставок по единому социальному налогу, то ей гораздо выгоднее не платить его с вознаграждений, не предусмотренных трудовым договором. Пусть даже налогооблагаемая прибыль от этого возрастет. Поэтому позиция налоговиков очень удобна для налогоплательщиков. Ведь все, что нужно для ухода от ЕСН, - это произвести такую выплату не в соответствии с трудовым контрактом, а на основании отдельного приказа руководителя предприятия. Кстати, по мнению МНС, не облагать единым социальным налогом выплаты, указанные в статье 270 Налогового кодекса, могут только те организации, которые являются плательщиками налога на прибыль. А предприятия, "не формирующие налоговую базу" по этому налогу, должны начислять на них ЕСН. Это следует учесть фирмам:

· применяющим упрощенную систему налогообложения;

· уплачивающим налог на игорный бизнес;

· исчисляющим единый сельскохозяйственный налог.

Это же положение относится и к некоммерческим и бюджетным организациям, у которых нет доходов от предпринимательской деятельности.