Банки привлекают средства в виде депозитов и займов, а также путем выпуска долгосрочных долговых обязательств, за использование которых они выплачивают своим вкладчикам и кредиторам доход, определяемый годовой ставкой процентов по депозитам и займам и купонной процентной ставкой по долговым обязательствам которую также можно привести к эквивалентной годовой ставке процентов. Таким образом, вес расходы банка на использование привлеченных им средств по своей финансовой сущности являются по принятой терминологии процентными. Следовательно, если в таком расчете о прибылях и убытках банка будет обобщенная статья “Процентные расходы”, в которой приведена полностью сумма процентов, выплаченных за использование привлеченных средств в отчетном периоде, то предшествующая ей статья “процентный доход” должна учитывать все доходы полученные при использовании привлеченных банком средств, и разница между такими доходами и расходами действительно даст результат, который можно назвать чистым процентным доходом, или, иначе говоря прибылью от операции банка, связанных с направлением всех привлеченных им средств на активные операции, приносящие процентный доход

Если же часть привлеченных средств банка в рассматриваемом периоде использована в операциях, доход по которым не учитывается по статье “Процентный доход”, а приводится после статьи “Процентные расходы” по другим статьям доходов, результат вычитания средств по статьям “Процентный доход” и “Процентные расходы” не даст представления о чистом доходе (прибыли) по операциям с процентным доходом и даже может быть отрицательным

Рассмотрим возможность использования для составления последовательного отчета о прибылях и убытках и классификации доходов и расходов, предписанной Центральным банком Республике Узбекистан коммерческим банкам в их публикуемой отчетности. В соответствии с указаниями по составлению публикуемого отчета о прибылях и убытках коммерческого банка статья “Процентные доходы” должна включать сумму средств по статье “Полученные проценты” рассмотренного в разделе 2 отчета о прибылях и убытках по форме, учитывающую полученные проценты по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным ссудам в сумлях и инвалюте, по счетам иностранных корреспондентов, гарантийным и акцептным операциям, по кредитам государственному бюджету и по кредитам, предоставленным другим банкам.

3. Отчет о прибылях и убытках: принципы построения.

Таким образом, сумма средств, приводимая в публикуемых отчетах о прибылях и убытках узбекских коммерческих банков по статье “Процентные доходы”, будет соответствовать сумме дохода по выданным кредитам с учетом дохода по гарантийным и акцептным oneрациям. Остальные доходы банка должны приводиться по статьям “Доходы по операциям с ценными бумагами”, “Доходы по операциям па валютном рынке” и “Прочие доходы”

В разделе “Расходы” публикуемого отчета о прибылях и убытках коммерческого банка должна быть статья “Проценты по кредитам, вкладам и депозитам”, которая должна включать сумму средств по статье “Уплаченные проценты” отчета о прибылях и убытках, учитывающую выплаченные проценты по расчетным, текущим и другим счетам клиентов, по депозитам и вкладам предприятий, организации, кооперативов, по вкладам граждан, по текущим счетам иностранных корреспондентов, организации и граждан в инвалюте, по кредитам, полученным от других банков и по счетам страхования. Поскольку, как показывает анализ опубликованной отчетности различных банков, часть привлечённых средств банков используется для проведения операций с ценными бумагами и операции па валютном рынке, разница средств по статьям “Процентные доходы” раздела “Доходы” и “Проценты по кредитам, вкладам и депозитам” может дать неверное представление о чистом доходе (прибыли) банка по операциям, приносящим процентный доход.

Отчет о прибылях и убытках

1. Доход от основных операций банка (связанных с вложением привлеченных и собственных средств)

2. Процентные расходы

3. Чистый доход от основных операций банка (1 - 2)

4. Другие операционные доходы (убытки)

5. Валовой операционный доход (убытки) (3 +/- 4)

6. Операционные (пепроцептные) расходы

7. Чистый доход от деятельности банка (5 - 6) 1

8. Расходы по формированию резервов па покрытие убытков по кредитам v.

9. Другие доходы, не облагаемые налогом

10. Прибыль до налогообложения (7-8-9)

11. Налог на прибыль

12. Чистая прибыль до непредвиденного дохода (расхода) (10 - 11)

13 Непредвиденный доход (расход)

14. Чистая прибыль (убытки) отчетного периода (12 +/- 13)

15. Распределение прибыли

При таком представлении отчета о прибылях и убытках банка в соответствии с принципами финансового анализа четко выделяются, во-первых, доходы от основных операций банка как главный источник его доходов и, во-вторых, расходы по оплате использованных для их получения финансовых ресурсов (аналог внешних производственных расходов фирм). Разница этих сумм дает чистый доход банка от основных его операций (аналог валовой прибыли фирмы от основной деятельности). Далее в отличие от приведенного выше отчета о прибылях и убытках фирмы к полученному результату прибавляются (вычитается) другие операционные доходы (убытки)_и_ из полученного общего результата затем вычитаются операционные (пепроцентпые) расходы, что в итоге дает чистый поход от деятельности банка. Это связано с тем, что операционные расходы банка обычно относятся одновременно как к полученному доходу от его основных операций, так и к другим операционным доходам, поскольку для получения различных доходов, как правило, необходимы общие эксплуатационные расходы (помещения, оборудование, материальное снабжение и др.), а в структуре любой организации всегда имеются сотрудники, затраты па которых затруднительно отнести к какому-либо конкретному виду производимых товаров или услуг (например, высшее руководство банка, служба маркетинга и др.).

Из суммы полученного чистого дохода от деятельности банка вычитаются суммы резервов па покрытие убытков по кредитам, а также другие суммы дохода, которые могут не облагаться налогом в соответствии с существующим законодательством, что в результате дает прибыль до налогообложения. После вычета налога полученный результат увеличивается (уменьшается) на сумму непредвиденного дохода (расхода), давая в итоге чистую прибыль (убытки)" отчётного периода. Следует отметить, что такой принцип учета непредвиденного дохода (расхода) после налогообложения прибыли использован в соответствии со схемой отчета о прибылях и убытках общей финансовой отчетности узбекских коммерческих банков, установленной Центральным банком. В схеме же последовательного отчета о прибылях и убытках, рассмотренной выше, доход (убытки) от непредвиденных (чрезвычайных) событий учитывается до налогообложения, что, очевидно, связано с особенностями существующего законодательства.

Горизонтальный анализ дает возможность определять тенденции к изменению прибыли и повлиявшие на них укрупненные факторы, соответствующие статьям рассматриваемой формы отчета о прибылях и убытках банка. Результаты такого анализа за рассматриваемый период целесообразно представить в виде таблицы, где для каждой указанной выше статьи отчета о прибылях и убытках будут приведены суммы на начало и конец периода и изменение суммы па конец периода по сравнению с суммой на его начало по абсолютной и относительной (в процентах) величине. После проведения такого анализа доходов, расходов и прибыли банка целесообразно сравнить полученные результаты с данными других банков, близких по характеру и масштабам деятельности, представленными в их публикуемой отчетности.