Для этого запрашиваются досье по формированию резервов, где должны содержаться основные сведения об эмитенте, о его финансовом состоянии, информация о котировках ценных бумаг, а также мотивированные суждения на основе перечисленных данных. Необходимо проанализировать распоряжения на создание резервов и выписки по счетам бухгалтерского учета.

В целях определения величины резерва элементы расчетной базы (балансовая стоимость ценных бумаг) в зависимости от уровня риска классифицируются в одну из пяти групп риска. Определение расчетной базы и формирование резерва производятся в момент возникновения факторов, дающих основание для вынесения суждения об уровне риска и корректируются при изменении признаков уровня риска.

Проверяется правильность формирования резервов исходя из определенной расчетной базы. Резерв формируется в процентах от элементов расчетной базы в зависимости от группы риска:

по I группе – 0;

по II группе – от 1 до 20% по каждому элементу;

по III группе – от 21 до 50% по каждому элементу;

по IV группе – от 51 до 100% по каждому элементу;

по V группе – в размере 100% по каждому элементу.

В целях определения величины резервов на возможные потери кредитные организации на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва (остатки на соответствующих балансовых счетах; контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера, отражаемые на внебалансовых счетах; расчетные величины по срочным сделкам в соответствии с пунктом 4.1 настоящего Положения; расчетные величины по операциям, определенным главой 5 настоящего Положения) в одну из пяти групп риска с точки зрения вероятности потерь:

I группа риска – анализ деятельности не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе, есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;

II группа риска – анализ деятельности позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов деятельности контрагента, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III группа риска – анализ деятельности выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV группа риска – анализ деятельности выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (например, указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);

V группа риска – есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и / или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.

Кредитная организация использует для вынесения мотивированного суждения об уровне риска иные доступные факторы, например:

– страновой риск;

– общее состояние отрасли, к которой относится контрагент;

– конкурентное положение контрагента в своей отрасли;

– деловая репутация контрагента и руководства организации-контрагента (единоличный исполнительный орган, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров); качество управления организацией;

– краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития контрагента;

– степень зависимости от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений;

– существенная зависимость от одного или нескольких поставщиков или заказчиков;

– кредитная история;

– меры, предпринимаемые контрагентом для улучшения своего финансового положения;

– вовлеченность контрагента в судебные разбирательства;

– подробная информация о деятельности контрагента.

Резерв на возможные потери формируется под:

– котируемые и некотируемые долговые обязательства инвестиционного портфеля;

– просроченные долговые обязательства, приобретенные для инвестирования;

– котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей, зачисленные в торговый портфель. Резерв под обесценение формируется по:

– некотируемым долговым обязательствам инвестиционного портфеля;

– котируемым и некотируемым акциям инвестиционного портфеля;

– просроченным долговым обязательствам, приобретенным для перепродажи.

Необходимо проверить правильность отражения сформированных резервов в бухгалтерском учете. Величина резерва на возможные потери отражается в разрезе отдельных лицевых счетов «Резерв на возможные потери» по элементам расчетной базы в валюте Российской Федерации:

– по вложениям в долговые обязательства – на счетах 501 14, 502 13, 503 12, 505 07;

– по вложениям в акции – на счетах 506 12.

Величина резерва под обесценение ценных бумаг отражается в разрезе отдельных лицевых счетов «Резерв под обесценение ценных бумаг» по элементам расчетной базы в валюте Российской Федерации:

– по вложениям в долговые обязательства – на счетах 502 12, 505 06;

– по вложениям в акции на счетах – 507 09, 508 09.

Надо принимать во внимание, что резерв под обесценение создается только по ценным бумагам, по которым отчет об итогах выпуска прошел государственную регистрацию.

При изменении признаков уровня риска производится корректировка созданных резервов. Если величина рассчитанного резерва в разрезе отдельных элементов расчетной базы должна быть больше ранее созданной величины, производится доначисление резерва. Если величина рассчитанного резерва меньше ранее созданного, на величину превышения производится восстановление резерва. Корректировка резервов осуществляется по состоянию на отчетную дату. Резервы при создании и восстановлении относятся на расход банка по счету 702 09 «Другие расходы» по статье «Отчисления в фонды и резервы по другим операциям». При доначислении резервы относят на счет 701 07 «Другие доходы» по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов по другим операциям».

Заключение

Аудит операций банков с ценными бумагами можно разделить на следующие участки проверки:

· проверка эмиссионных операций банков;

· проверка учета операций по выпуску и погашению обращаемых на рынке долговых обязательств банков;

· проверка учета операций, связанных с обращением ценных бумаг.

Аудитором проверяется:

· правильность операций по акционированию банка; порядок выпуска и регистрации банками ценных бумаг;

· отчетность об итогах эмиссии ценных бумаг;

· правильность учета в плане выпуска и погашения долговых обязательств;

· соблюдение требований по купле-продаже наличной валюты через банки на территории России;

· правильность учета операций банка с ценными бумагами, операций других эмитентов;