– при наступлении срока погашения в корреспонденции с соответствующими счетами 524 учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

Проверяется правильность расчета и своевременность списания по дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенных векселей и банковских акцептов, а также суммы дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов или доходов банка (метод «начислений»).

Проверяется правильность оформления лицевых счетов в аналитическом учете: – по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков; – по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров; – по векселям – по каждому векселю.

Особое значение имеет аудит правильности ведения счета №524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»: учета обязательств банка, закрепленных выпущенными им долговыми ценными бумагами и подлежащими исполнению по истечении срока обращения (счета N №52401 – 52406), а также сумм, подлежащих выплате по процентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет №52407), правильности и своевременности переноса на данные счета обязательств по долговым ценным бумагам (который должен осуществляться в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения ценной бумаги либо дате очередной выплаты по процентам (купонам) без всяких исключений), а также правильность бухгалтерских проводок.

По кредиту следующих счетов проводятся: – по счетам N №52401, 52403, 52404, 52406 – номинальная стоимость векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными и сберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами учета выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения.

По кредиту счета №52406 также проводятся суммы процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка («метод начислений»);

– по счетам N №52402 и 52405 – суммы процентов, подлежащие выплате по процентным долговым обязательствам по истечении срока обращения, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка («метод начислений»).

По кредиту счета №52402 также проводятся суммы процентов и купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения облигации, в корреспонденции со счетом учета обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращаемым облигациям.

По дебету счетов N №52401 – 52406 списываются суммы, выплачиваемые по ценным бумагам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).

Проверяется правильность оформления и ведения аналитического учета, который должен вестись:

на счете №52401 – в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций;

на счете №52402 – в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков облигаций и каждого процентного (купонного) периода;

на счетах N №52403 – 52405 – в разрезе серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;

на счете 52406 – по каждому векселю.

Важное значение имеет проверка правильности расчета и своевременности учета по счету №52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям», где учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.

По кредиту счета должны отражаться суммы, подлежащие выплате за соответствующий процентный (купонный) период, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо счетом по учету расходов банка («метод начислений»).

По дебету счета списываются:

– выплаченные суммы в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо);

– суммы, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения.

Проверка ведения аналитического учета должна показать, что он ведется в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного (купонного) периода.

Особое значение имеет обязательная проверка операций по счету №525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами, где учитываются обязательства по процентам и купонам, начисляемые в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода и предстоящих выплат по этим обязательствам, а также дисконтам. При этом обязательной проверке подлежит проверка как счета №52501 – пассивного, так и счета №52502 – активного. На этих счетах отражаются обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам (пассивный счет 52501) и предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам (активный счет 52502)

По кредиту счета №52501 должны учитываться суммы обязательств банка по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом 52502 по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам или со счетом по учету расходов банка («метод начислений»).

По дебету счета №52501 суммы начисленных обязательств списываются:

– при окончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения 52402, счетом учета процентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами 52405, счетом учета векселей с истекшим сроком обращения 52406;

– при окончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям 52407. Если окончание очередного периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения 52402.

По дебету счета №52501 списываются также излишне начисленные суммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетом предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам 52502 либо со счетами по учету расходов 70204 или доходов 70102 банка («метод начислений»).