Что касается вопроса, на каком уровне налоговой системы должен находиться отдельно взятый налог, ответ на него зависит от характерных особенностей объекта рассматриваемого налога. Объекты федеральных налогов обладают свойством растяжимости по всей территории РФ, в связи с чем проблема установления принадлежности дохода от взимания налога с таким объектом какому-то конкретному субъекту РФ является, как правило, трудно разрешимой. В отличие от федеральных, у региональных налогов объекты представлены в преобладающем числе материальным (движимым или недвижимым) имуществом, имеющим на основе государственной регистрации или физического расположения четкую территориальную принадлежность. По этой причине налоги, объектам которых свойственны материально-вещественные характеристики, четко идентифицируют свою принадлежность территории конкретного субъекта РФ и поэтому устанавливаются в системе региональных налогов. Другим отличием региональных налогов от федеральных является то, что доходность региональных налогов из-за ограниченности совокупного размера их налоговой базы уступает потенциалу доходности федеральных налогов и сборов.

Третий уровень, при этом самый многочисленный в горизонтальном разрезе, - это уровень местных бюджетов (местный уровень). Органы местного самоуправления формируют свои бюджеты в процессе взимания местных налогов и сборов. Представителем местных налогов и отчетливым индикатором современных финансовых проблем местного самоуправления является налог на имущество физических лиц, объем доходных поступлений от которого из-за применения в его механизме неэффективных методов налогообложения не покрывает величину расходов, направляемых на организацию процесса взимания этого налога. Собственные налоговые доходы, образуемые при взимании местных налогов и сборов, составляют в местных бюджетах крайне незначительную долю и не позволяют только за счет них полностью финансировать деятельность местного самоуправления в РФ.[5]

┌──────────────────────────┐

─── ─── ─── ─── ─── ──┤ Система налогов и сборов ├─ ─── ─── ─── ─── ───

│ └────────────┬─────────────┘ │

┌───────────────────────┼────────────────────────┐

│ ┌─────────┴──────────┐ ┌────────┴─────────┐ ┌──────────┴────────┐ │

│ Федеральные │ │ Региональные │ │ Местные налоги │

│ │ налоги и сборы │ │ налоги │ │ (ст. 15 НК РФ) │ │

│ (ст. 13 НК РФ) │ │ (ст. 14 НК РФ) │ │ │

│ └─────────┬──────────┘ └────────┬─────────┘ └────────┬──────────┘ │

┌─────────┴───────────┐ │ │

│ │- налог на│ │ │ │

│ добавленную │ │ │

│ │ стоимость, │ │ ┌─────────┴──────────┐ │

│- акцизы, │ ┌─────────┴──────────┐ │- земельный налог, │

│ │- налог на доходы│ │- налог на имущество│ │- налог на имуществе│ │

│ физических лиц, │ │ организаций; │ │ физических лиц │

│ │- единый социальный│ │- налог на игорный│ └─────────┬──────────┘ │

│ налог, │ │ бизнес; │ │

│ │- налог на прибыль│ │- транспортный │ │ │

│ организаций, │ │ налог. │ │

│ │- налог на добычу│ └─────────┬──────────┘ ┌─────────┴──────────┐ │

│ полезных │ │ │Нормативными │

│ │ ископаемых, │ │ │правовыми актами│ │

│- водный налог, │ │ │представительных │

│ │- сборы за│ │ │органов │ │

│ пользование │ ┌─────────┴──────────┐ │муниципальных │

│ │ объектами животного│ │Законами субъектов│ │образований │ │

│ мира и за│ │РФ определяются в│ │определяются в│

│ │ пользование │ │порядке и пределах,│ │порядке и пределах,│ │

│ объектами водных│ │установленных НК РФ,│ │установленных НК РФ,│