8. Возможность для налогоплательщиков получения по их прось­бе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной дея­тельности налогоплательщика.

Для правильного понимания предмета налогового права необ­ходимо учитывать ряд важных обстоятельств, совокупность кото­рых определяет его реальное место в российской правовой системе и служебную роль в финансовом праве.

Налоговое право оказывает регулятивное воздействие на на­логовые общественные отношения, придавая им тем самым упоря­доченный, т. е. соответствующий интересам государства и общест­ва, характер. В центре внимания налогового права находятся об­щественные отношения, которые непосредственно возникают в связи с практической реализацией задач и функций налогообложения.

Налоговое право регулирует отношения, которые складыва­ются по поводу осуществления соответствующими субъектами ис­полнительной власти возложенных на них налоговых функций, т. е. практически реализующие принадлежащие им юридически-властные налоговые полномочия. Без этих полномочий налоговый орган не может выступать в роли субъекта исполнительной власти ): осуществлять управленческие функции. Таким образом, управ­ленческие налоговые отношения следует рассматривать как при­менение полномочий и осуществление функций субъектов испол­нительной власти.

Следует особо подчеркнуть многозначность таких категорий, как “сфера государственного регулирования налогообложения” и “налоговые отношения”. Они охватывают все основные проявле­ния экономической, социально-культурной и государственно-политической жизни, соответственно, обнаруживаются и там, где дей­ствуют нормы иных отраслей российского права. Иначе говоря, налоговыми, по своей сути, могут быть общественные отношения, составляющие предмет финансового, гражданского права, что, од­нако, не исключает их из механизма налогового регулирования.

Ориентируясь на действующее налоговое законодательство и концепцию проекта Налогового кодекса, можно выделить несколько типов отношений, регулируемых налоговым правом (нормами соответствующих разделов проекта Налогового кодекса):

a) отношения между субъектами государственной власти, на­ходящимися на различных уровнях, и выступающими носителями полномочий по реализации совместной компетенции Федерации и ее субъектов в области налогообложения (раздел Налогового ко­декса «Об общих принципах налогообложения и сборов»);

b) отношения между государственными органами налогового регулирования и контроля и налогоплательщиками при определе­нии экономической эффективности налогооблагаемой базы по кон­кретному виду налога (раздел Налогового кодекса «Экономическая и иная деятельность»);

c) отношения между различными видами налогоплательщи­ков и органами налогового регулирования и контроля при реали­зации прав и обязанностей этих участников налоговых правоотно­шений (разделы Налогового кодекса — «Налогоплательщики», «Фи­зические лица», «Консолидированная группа налогоплательщиков»);

d) отношения между налогоплательщиками и органами нало­гового регулирования и контроля, связанные с определением сро­ков, места, источника получения доходов (разделы Налогового ко­декса — «Объекты налогообложения», «Принципы учета доходов и расходов»);

e) отношения между налогоплательщиками и органами нало­гового регулирования и контроля по исполнению налоговых обяза­тельств (разделы Налогового кодекса о налоговом обязательстве и его исполнении);

f) отношения между субъектами налогового контроля (орга­нами исполнительной власти) и налогоплательщиками по осущест­влению налогового контроля (разделы Налогового кодекса — «На­логовый контроль» и «Налоговые органы»);

g) отношения между налоговыми органами и их должностны­ми лицами и налогоплательщиками по порядку обжалования дей­ствий или бездействия налоговых органов (раздел Налогового ко­декса «Обжалование действий или бездействия налогового органа и его должностных лиц»);

h) отношения в области применения мер ответственности со стороны налоговых, судебных органов, органов государственной власти и местного самоуправления за нарушение норм налогового законодательства (раздел Налогового кодекса «Общие положения о налоговых нарушениях и ответственности за эти нарушения»);

i) отношения между органами уголовного и административ­ного судопроизводства и налогоплательщиками — нарушителями налогового законодательства в производстве по делам о налоговых нарушениях (раздел Налогового кодекса «Производство по делам о налоговых нарушениях»).

Нормы и принципы налогового права

Многие принципы и нормы налогового права, заложенные в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции» и проекте Налогового кодекса, являются системообразующими. Это значит, что необходимо их дальнейшее развитие в других законодательных актах о налогообложении конкретных видов субъ­ектов.

Нормы налогового права различны по направленности и, со­ответственно, юридическому содержанию.

Существуют различные критерии классификации этих норм. Наиболее общий характер имеет деление норм на материальные и процессуальные.

Материальные нормы налогового права характеризуются тем, что они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а также ответственность участников регулируемых налоговым пра­вом финансовых отношений. В материальных нормах находит свое выражение тот правовой режим, в рамках которого должна дейст­вовать налоговая система.

Материальные нормы налогового права определяют основы взаимодействия налогоплательщиков и органов управления в на­логовой сфере.

Процессуальные нормы налогового права регламентируют го­сударственное управление и связанные с ним управленческие отно­шения. Это нормы, определяющие порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и заявлений налогоплательщиков, порядок производства по делам о налоговых правонарушениях и т. п. Их назна­чение сводится к определению процедуры реализации юридических обязанностей и прав, установленных нормами материального налогового права в рамках регулируемых налоговых отношений.

Содержание процессуальных налоговых норм является юридической формой экономической сущности налогов и их фискаль­но-регулятивной функции. Процессуальные нормы — это общие правила, касающиеся разработки налоговых правовых актов, как нормативных, так и индивидуальных; единых правил соверше­ния различного рода распорядительных действий по реализации запретов, разрешений, дозволений и прямых предписаний, контрольно-надзорных, разрешительных, регистрационных, коорди­национных и прочих полномочий, реализуемых субъектами ис­полнительной власти. Такого рода правила формулируются при­менительно к конкретным управленческим действиям налоговых органов (должностных лиц), но далеко не во всех случаях. До сих аор налицо разрозненность, нескоординированность правовых ак­тов различного назначения и различной юридической силы, хотя господствующим является ведомственный подход к формированию такого рода правил. Все это свидетельствует о том, что налоговое процессуальное законодательство пока еще находится в стадии формирования.