Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К числу пря­мых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость (НДС), таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и др.).

Объектами налогообложения являются:

- прибыль (доход);

- стоимость определенных товаров;

- добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

- имущество юридических и физических лиц;

- дарение, наследование имущества;

- операции с ценными бумагами;

- отдельные виды деятельности;

- другие объекты, установленные законом.

- Существующие налоговые платежи и сборы можно разделить по объекту налогообложения на три группы:

- налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

- налоги с имущества (предприятий и граждан);

- налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности (налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы и др.).

В соответствии с действующим законодательством все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные (налоги республик в составе Российской Федерации, краев, областей и авто­номных образований) и местные.

Часть федеральных налогов и один региональный (на имуще­ство предприятий) имеют статус закрепленных доходных источ­ников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксиро­ванной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной ос­нове поступают в соответствующий бюджет, за которым они за­креплены. Например, федеральный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъекта Федерации. По трем федеральным налогам — гербовому сбору, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, все суммы поступлений за­числяются в местный бюджет. Другая группа федеральных нало­гов — налог на добавленную стоимость, спецналог, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с фи­зических лиц — являются регулирующими доходными источника­ми. Доходы по этим налогам используются для регулирования по­ступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчисле­ний от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установ­ленном порядке на очередной финансовый период (как правило, -:-;, но на практике нормативы утверждаются и на квартал). От­числения по регулирующим доходам зачисляются непосредствен­на в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В свою очередь, представительный орган субъекта Российской Федерации устанавливает ставки (нормативы) отчислений по регулирую­щим доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета.

Из налогов субъектов Федерации один — налог на имущество юридических лиц — равными долями зачисляется в региональный и местные бюджеты. Остальные налоги распределяются в порядке, определяемом представительным органом власти субъекта Федерации. И наконец, поступления по местным налогам аккумулируются в местных бюджетах по месту нахождения (регистрации) плательщика объекта налогообложения. Три местных налога — на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

Понятие и предмет налогового права

Общественные отношения в сфере налогообложения непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Данные отношения, охватывающих разнообразные сферы государственных, имущественных, властных и распорядительных отношений, и составляют предмет налогового права.

Налоговое право представляет собой отрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. отношения в связи с осу­ществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, орга­низацией и функционированием системы органов налогового регу­лирования и -налогового контроля на всех уровнях государствен­ной власти и местного самоуправления. Преимущественно власт­ный характер этих отношений не означает, что налоговое право безразлично к регулированию имущественных отношений, выте­кающих из властных.

Проект Налогового кодекса РФ содержит много норм, связан­ных с особенностями государственного управления доходной час­тью бюджета. Для целей налогообложения, с точки зрения эконо­мических основ налогообложения, расширительно толкуются нор­мы традиционного гражданского права (это касается, например, долей участия одного предприятия в другом). Имеются, конечно, определенные сложности в согласовании норм Гражданского и На­логового кодексов, но вопрос о применении того или иного акта в конкретных правоотношениях будет решаться судебными органами.

Главное, что характерно для регулятивной роли налогового пра­ва и в чем в наибольшей степени проявляются его особенности, — это функционирование системы налоговых органов. Соответственно, на­логовое право фактически выступает в качестве юридической фор­мы реализации задач, функций, методов и полномочий, возлагае­мых Конституцией и законодательством Российской Федерации на субъекты исполнительной власти, действующие в рамках разделе­ния властей. Поэтому налоговое право отчетливо выражает все осо­бенности, присущие управленческой финансовой деятельности го­сударства, являясь по своему юридическому назначению управлен­ческим правом (или — правом налогового управления). Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управле­ния и контроля, административное, финансовое право придает на­логовым общественным отношениям характер правоотношений.

Действующее налоговое право имеет ряд особенностей:

1. Обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц) как приоритетное направление по налоговым изъятиям.

2. Достаточно высокий удельный вес (по сравнению с зару­бежными странами) доли косвенных налогов и относительно более низкий — прямых.

3. Разветвленная система федеральной Госналогслужбы РФ, непосредственное подчинение входящих в нее нижестоящих струк­тур вышестоящим, главной задачей которых является обеспече­ние контроля за поступлением всех налогов, включая региональ­ные и местные.

4. Широкий перечень разнообразных льгот, установленных законодательством субъектов Федерации и направленных преиму­щественно на стимулирование производства.

5. Установление жестких санкций за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, админи­стративной и уголовной ответственности.

6. Обязательность постановки всех субъектов предпринима­тельской и хозяйственной деятельности на учет в налоговых орга­нах с правом открытия расчетного счета в банках только после регистрации в налоговых органах.

7. Первоочередность направления средств, имеющихся у предприятий на счетах, на уплату налогов по сравнению с осталь­ными расходами предприятия.