- ограничение размеров кооперативных выплат;

- доступности информации о деятельности потребительского общества для всех пайщиков;

- заботы о повышении культурного уровня пайщиков.

Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности, а также или слово «кооператив», или слова «потребительский союз» либо «потребительское общество».

2.Особенности налогового режима для некоммерческих организаций.

2.1.Проблемы теоретического характера, связанные с обложением некоммерческих организаций разными видами налогов

При решении вопроса о выборе порядка применения налогообложения и прежде всего налога на прибыль в отношении некоммерческих организаций следует, во-первых, определить, какие функции выполняет налог на прибыль при налогообложении коммерческих организаций и какие из них могут сохраниться в случае налогообложения некоммерческих организаций. Во-вторых, следует систематизировать потоки поступлений и выплат некоммерческих организаций по их назначению и составу контрагентов. Эти соображения помогут решить третий вопрос: какова сфера действия налога на прибыль, взимаемого с некоммерческих организаций? Выделив группы лиц, благосостояние которых меняется при налогообложении некоммерческих организаций, можно обсуждать, должны ли они нести бремя этого налога. Четвертый вопрос связан с тем, что при освобождении от налога некоммерческих организаций могут возникать различные схемы использования таких организаций для уклонения от налогообложения тех лиц, освобождение которых не предполагалось.

Основная роль налога на прибыль – обложение доходов собственников предприятий на уровне фирмы. Доходы, получаемые собственниками неинкорпорированных предприятий, облагаются только на уровне физических лиц. В случае корпораций полученный доход может быть главным образом распределен в виде дивидендов или оставлен в распоряжении предприятия для целей инвестирования[5].

В случае некоммерческой организации не существует собственников, которые были бы заинтересованы в получении дохода от деятельности фирмы, и соответственно не существует получателей дохода в виде дивидендов или прироста капитальной стоимости активов. Поэтому роль налога на прибыль как составной части налогообложения доходов физических лиц утрачивается.

Однако при осуществлении некоммерческими организациями побочной (не связанной с основной целью) деятельности преимущества, возникающие в случае их освобождения от уплаты налога на прибыль, создают возможность получения экономической прибыли за счет более низких издержек у некоммерческих организаций по сравнению с коммерческими. Это обстоятельство может приводить к перемещению некоторых видов деятельности в некоммерческий сектор и к изменению относительных цен на рынках факторов производства и готовой продукции. Кроме того, возможны злоупотребления с использованием некоммерческих организаций, приводящие к трансферту доходов и налоговых преимуществ в коммерческий сектор. Например, возможен сговор с коммерческими контрагентами и заключение сделок с использованием трансфертных цен. Если контрагент имеет льготные ставки налогообложения, то сделка более выгодна. Если налогообложение доходов организации отсутствует вообще, то стимулы у налоговых органов контролировать организацию отсутствуют, в этом случае выявление злоупотреблений осложняется.

Если в результате анализа аргументов в пользу налогообложения и против него принимается решение взимать налог на прибыль с некоммерческих организаций, остается проблема, как осуществить это таким образом, чтобы налогообложению, в конечном итоге, подверглись только результаты побочной деятельности некоммерческих организаций, а осуществление основной и вспомогательной деятельности не приводило к изменению налоговых обязательств или изменяло их в минимальной мере. Например, столовая для студентов может способствовать улучшению качества основной услуги, т.е. по этому признаку также должна быть отнесена к вспомогательной, связанной с основной целью деятельности. Продажа в магазине при музее наряду с каталогами сувениров, изображающих экспонаты музея, может способствовать распространению информации об этом музее и, таким образом, привлечению дополнительных посетителей, т.е. тоже может быть признана вспомогательной. Однако могут быть доводы и против такой классификации. Кроме того, небольшие изменения примеров приведут к тому, что схожую деятельность можно будет с достаточными основаниями отнести к побочной. Например, если символика музея размещается на фотоаппаратах и кинокамерах, то, вероятно, причиной их приобретения туристами будет не наличие символики, а цена или удобное расположение торговой точки, а значит, продажу таких «сувениров» трудно отнести к деятельности, связанной с основной целью. Если столовая доступна для посещения сторонним лицам, то главный аргумент – экономия времени студентов – перестает быть существенным.

В отношении налога на добавленную стоимость также существует неопределенность при ответе на вопрос о том, в какой степени необходимо его применение к некоммерческим организациям В тех случаях, когда деятельность некоммерческих организаций дополняет государство при обеспечении общественных благ или осуществлении перераспределительной политики в пользу малообеспеченных или иных лиц, признаваемых обществом нуждающимися в помощи, взимание НДС представляется нерациональным. При этом как нерациональное может рассматриваться не только обложение добавленной стоимости такой организации, но в некоторых случаях и уплата ею НДС за приобретенную продукцию без соответствующего возмещения со стороны государства. Отметим, однако, что если некоммерческая организация осуществляет побочную деятельность или деятельность, связанную с основной целью, но на платной основе, причем производимая продукция подлежит обложению НДС у коммерческих организаций, убедительными выглядят аргументы в пользу распространения общего порядка на такую деятельность НКО: произведенная продукция приобретается для потребления, различий в характере потребления продукции некоммерческих и коммерческих организаций нет, освобождение НКО от налога может создавать искажения на рынках факторов и готовой продукции (по тем же причинам, что и в случае налога на прибыль[6].

Непростыми являются и вопросы взимания налога на недвижимость. Налог на недвижимость является по экономической сути капитализированным налогом на экономический доход, получаемый от использования этой недвижимости. С одной стороны, поскольку в случае НКО доходы не распределяются между физическими лицами, а также потому, что эти доходы в отсутствие злоупотреблений, в конечном счете, направляются на общественно значимые цели, налог взимать нежелательно. Кроме того, уплата налога на недвижимость коммерческими организациями уменьшает базу налога на доходы корпораций (на прибыль), а значит, его эффективная ставка для освобожденных от налога на прибыль некоммерческих организаций выше. С другой стороны, в отсутствие налогообложения, альтернативные издержки использования недвижимости у некоммерческих организаций становятся ниже, чем у коммерческих. Это может приводить к искажениям в использовании недвижимости, а при осуществлении побочной деятельности некоммерческих организаций – ко всему спектру искажений, описанному выше. Однако в некоторых случаях искажения могут быть намеренными: во-первых, они могут корректировать положительные экстерналии, связанные с данной деятельностью, во-вторых, местоположение организации может иметь важное значение для качества основной услуги. Скажем, если в некотором городе есть единственная школа для слабослышащих детей (или для детей с иными физическими особенностями), ее расположение близко к центру города, т.е. там, где стоимость недвижимости велика, может быть чрезвычайно важным с точки зрения доступности образовательных услуг для всех таких детей. В этом случае целесообразно не просто освободить школу от налога на недвижимость, но и предоставить субсидию в той или иной форме. Однако в тех случаях, когда освобожденная от налогообложения недвижимость используется как фактор при осуществлении побочной деятельности, НКО может получать конкурентные преимущества по сравнению с коммерческими предприятиями, схожие с возникающими при освобождении от налогообложения доходов. Особенно важно, что при этом местоположение НКО может не иметь значения для характера или качества ее основной деятельности. В таких случаях освобождение недвижимости от налогообложения не приводит к аллокационной эффективности.[7]