Процесс налогового планирования на предприятии можно разбить на несколько этапов.

1. Принятие решения. На основе подготовленной информации первый руководитель или его заместители осуществляют акт решения;

2. Подготовка решения. Комплексная подготовка решения с привлечением указанных в матрице подразделений или должностных лиц;

3. Участие в подготовке решения, заключающегося в подготовке отдельных вопросов или информации по поручению подразделений или должностного лица, ответственного за подготовку решения;

4. Обязательное согласование на стадии подготовки решения или его принятия;

5. Исполнение решения;

6. Контроль исполнения решения.

Помимо создания адекватной сегодняшним экономическим реалиям структуры налогового планирования, определения полномочий и требований к участникам процесса планирования налоговых платежей, для успешной постановки деятельности по планированию налогов необходимо наличие финансовых, материально-технических и интеллектуальных ресурсов, которые формируются при составлении ежегодного налогового плана.

Материально-технические ресурсы, задействованные в процессе налогового планирования, определяются до создания группы планирования мероприятий по оптимизации налогового портфеля, и формируются из двух частей: первая часть состоит из элементов материально-технической базы, находящейся в распоряжении тех подразделений предприятия, сотрудники которых заняты планированием налоговых платежей; вторая часть создается специально в целях функционирования налоговой группы. Среди всего перечня материально-технических ресурсов, необходимых для успешного осуществления функций налогового планирования, существенное место должны занимать: обеспечение налоговой группы современными информационно-вычислительными комплексами, необходимыми для применения статистико-математических методов определения вариантов распределения мероприятий по налоговой оптимизации; использование в процессе работы обширного библиотечного фонда, состоящего из нормативной, научной, практической и периодической литературы; применение баз данных законодательства РФ, облегчающих поиск необходимой документации нормативно-правового характера.

Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство предприятия должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.

В целях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также входит в налоговый план предприятия.

Таким образом, налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:

1. Календарь налогоплательщика по каждому налогу;

2. Перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;

3. График налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

4. График повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

5. Иные вопросы.

Заключительным этапом постановки налогового планирования на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных. Данная работа состоит, во-первых, в сборе и обработке практического опыта по внедрению тех или иных мероприятий по налоговой оптимизации, формированию банка статей и научных работ по заданной тематике, во-вторых, в анализе с помощью средств вычислительной техники основных индикаторов налогового планирования и принятии на основе этого анализа заключений по формам и методам реформирования системы планирования налоговых отчислений; и, в-третьих, в обработке статистической налоговой информации с использованием прикладных программных продуктов, таких как: Microsoft Excel, Microsoft Access, FoxPro. Кроме того, для автоматизации процесса бюджетирования могут использоваться пакеты программ бизнес-планирования, а также автоматизированные системы ведения бизнес-процесса.

Глава 3. Пути совершенствования механизма налогового

планирования на макро- и микроуровне.

3.1. Перспективы развития налогового планирования

на предприятиях

Вне всякого сомнения у налогового планирования есть будущее Государство и налогоплательщик всегда будут играть в эту увлекательную игру. На очередные запрещения государства налогоплательщик ответит поиском новых схем Государство в ответ на очередные схемы будет прикрывать те законодательные лазейки, которые. позволяют реализовывать такие схемы.

В экономических изданиях и последнее время многими авторами проводится мысль о том что при гармонизации налоговой системы возможности налогового маневра и налогового планирования существенно уменьшатся Гармонизация налоговой системы скорее всего значительным образом отменит, и вполне справедливо, многие совершенно неэффективные налоговые льготы Значит, будет меньшее количество льготных режимов налогообложения.

Но в рамках рыночной экономики невозможно или очень трудно убрать различия в налоговых режимах предприятий в связи с их специализацией, размером и иностранным участием А Налоговым кодексом предусмотрены еще многочисленные инвестиционные кредиты Иностранные инвестиции, о которых мечтают почти все экономисты страны, нельзя ограничить закрытым списком нескольких стран инвесторов А ведь даже в рамках существующего перечня стран, с которыми имеются договоры об избежании двойного налогообложения, просматривается мною интересных вариантов Финансовые и промышленные группы будут продолжать выбирать, на каком звене производственной цепочки формировать и получать прибыль Даже изменение налоговой привязки, то есть регистрация предприятия в другой территориальной налоговой инспекции мoжeт способствовать минимизации определенных налогов Известно, что некоторые финансово промышленные группы перевели свои головные офисы из Москвы в провинцию

При существующем порядке вещей большинство руководителей современных российских предприятий формально являются нарушителями налогового и даже уголовного законодательства. Несмотря на значительное количество налоговых дел в судах общей юрисдикции и арбитражных судах преобладающая часть налоговых правонарушений и преступлений остается вне поля зрения контрольных и правоохранительных органов. Фактически нарушение формальных правил налогообложения является общеупотребимой в российском бизнесе практикой, то есть обычаем делового оборота Это касается многих налогов, но уж совершенно точно - сборов во внебюджетные фонды и подоходного налога при выплате зарплаты.