Существование на территории Польши специальных экономических зон (далее - "СЭЗ") является с 1994 г. одним из наиболее действенных способов привлечения инвестиций в экономику страны. Именно на территории СЭЗ иностранные инвесторы могут рассчитывать на получение значительных налоговых льгот и преимуществ, которые выражаются в частичном или полном (зависит от СЭЗ) освобождении хозяйствующих субъектов от налога на прибыль, а также учет части инвестиционных затрат в качестве расходной статьи. Освобождение от налога на прибыль происходит (по выбору инвестора) на основании инвестиционных затрат (минимальный их размер составляет 100 тыс. евро) или создания новых рабочих мест. Размер льгот, как правило, не может превышать 50 % первичных инвестиционных затрат, либо 50 % двухлетних затрат на рабочую силу. Более выгодные условия созданы в отношении малого и среднего бизнеса, чей максимальный объем государственной поддержки может достигать 65 %.

Тем не менее, существует перечень видов предпринимательства, в отношении которых выдача разрешений и предоставление льгот не предусмотрены. К ним относятся производство табачных и спиртоводочных изделий, взрывчатых веществ, топливно-горючих веществ; организация центров подвижных игр; некоторые виды строительно-монтажных услуг; оптово-розничная торговля; автосервис и ремонт бытовой техники; гостиницы; финансовое посредничество; услуги, связанные с недвижимостью, арендой, образованием и предпринимательством; а также ряд других видов предпринимательства, которые подлежат лицензированию.

Как и в Украине, получению налоговых льгот неминуемо предшествует прохождения инвестором целого ряда процедур: начиная от получения разрешения в соответствующих государственных органах на реализацию инвестиционного проекта, и заканчивая подготовкой инвестиционного бизнес-плана, точное соблюдение которого является гарантией инвестиционной деятельности на льготных условиях. На протяжении пятилетнего периода инвестор обязан вести предпринимательскую деятельность, указанную в разрешении, сохранять право собственности основных фондов, полученных/привлеченных в ходе инвестирования в СЭЗ и/или сохранять количество созданных рабочих мест.

На территории Польши также функционируют свободные таможенные зоны и приписные таможенные склады. Субъекты хозяйствования, работающие в свободных таможенных зонах, могут заниматься любой хозяйственной деятельностью за исключением розничной торговли. Торговый оборот между свободной таможенной зоной и иностранным государством не подлежит квотам на импорт, не требует таможенных разрешений и не облагается таможенными пошлинами. Законодательством не установлены какие-либо временные ограничения для пребывания товаров в свободной таможенной зоне.

КОНВЕНЦИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Анализируя налоговые аспекты ведения бизнеса в Польше нельзя не упомянуть о существовании соглашений об избежании двойного налогообложения, участниками которых является Польша. На сегодня количество таких соглашений достигает 80.

12 января 1993 г. между правительствами Польши и Украины была подписана "Конвенция об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждение налоговых уклонений". Согласно Конвенции доход предприятия подлежит налогообложению в стране его местонахождения, за исключения случаев, когда предприятие имеет свои представительства в стране другого договаривающегося государства. Максимальная ставка налога на дивиденды составляет 25 %. Уплата минимальной ставки налога на дивиденды в размере 5% осуществляется тогда, когда фактически право на дивиденды имеет компания, владеющая по крайней мере 25 % капитала польской компании, которая выплачивает дивиденды. Возможность налогоплательщика воспользоваться правом на налоговые зачеты, определенные в Конвенции об избежании двойного налогообложения, возникает после получения справки о налоговой резиденции субъекта налогообложения, которую выдает соответствующий налоговый орган страны-получателя.

Как показывает анализ система налогообложения в Польше не отличается лояльностью к налогоплательщикам независимо от их резидентности. Тем не менее, в Польше создано достаточно правовых условий для оптимизации налогообложения, необходимо лишь знать их и умело ими пользоваться.

Таблица 1. Общегосударственные налоги в Польше

Таблица 2. Основные местные налоги в Польше