1 Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М., 1997. – С.46

имеют за ее пределами. Базовая ставка налога с корпораций составляет 30%. В том случае, если прибыль корпораций не распределяет­ся, используется ставка в 45%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.

Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов. Под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, рав­ная 0,5% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий и др. Условия налогообложения по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков. Для физических лиц и товариществ установлен необлагаемый минимум. Для остальных налогоплательщиков ставка налога в его доходной части равна 5%.

Вторая составляющая промыслового налога в качестве объекта обложения представляется капиталом. Налогооблагаемая база складывалась из стоимости собственного капитала по балансу плюс 0,5 стоимости заемного капитала (если его величина больше 50000 ДМ) плюс капитал необъявленных лиц (тихий капитал). Вычету подлежат: стоимость земельных участков, капитала вложенного в другие предприятия, капитала в заграничных филиалах. Ставка налогообложения установлена для всех категорий равной 0,2%. Окончательная сумма налога определяется путем умножения на ставку (тариф), устанавливаемую каждой зем­лей самостоятельно.

Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям: “А” - для предприятий сельского и лесного хозяйства (ставка - 0,246%); “В” (0,423%) - для земельных участков вне зависимости от их принадлежности. От уплаты освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения. Существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства - 0,6%), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома. У юридических лиц разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.

Налогом на имущество облагается собственность юридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Ставка поимущественного налога для юридических лиц 0,6% ежегодно от стоимости налогооблагаемого имущества, для физических лиц - 1,0%. Этот налог Германии похож на налог на имущество в России. При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги и обязательства, а также установленные законом льготы.

Налог на наследство и дарение взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретенного имущества. Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между работодателями и работником.

К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, вино-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии.

Наиболее значимым с фискальной точки зрения в Гер­мании среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил налог с оборота. Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Практически - это общий акциз в отношении частного и общественного потребления. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах. Общая ставка налогообложения, равная 15%, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам продукции личного потребления, ввозу и потреблению внутри ЕС почти всех продовольст-венных товаров (исключая напитки и обороты ресторанов), а также к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг. Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость.

Акцизы в Германии, как и в России, в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

В заключение можно сказать об экономическом действии или переложении косвенных налогов. Если налог взимается с производителей или продавцов, то они стараются перевести его на потребителей или покупателей, и в большинстве случаев достигают своей цели, но существует и для потребителей возможность сбросить с себя часть этого налога, а именно: путем

уменьшения потребления. Последствием этого уменьшения будет понижение спроса на продукт, а с ним увеличение конкуренции производителей и упадок цен. Это возможно лишь при условии, что облагаемый предмет не составляет первой необходимости.

Экономическое действие косвенных налогов может отразиться полезным образом, если производитель, под давлением конкуренции желает сбросить с себя долю налога, то он будет стремиться к техническим усовершенствованиям с целью уменьшить издержки производства и тем вознаградить перелагаемый на него налог и как следствие люди получат более качественную и дешевую продукцию.

Заключение

В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации и распределение финансовых источников для их осуществления. Значительный интерес, в связи с реформированием налоговой системы России, представляет система налогообложения Германии, основанная на принципе множественности налогов (их около 50 видов) и имеющая федеративное устройство. По каждому виду налогов приняты специальные законы. Налоговые системы России и Германии имеют много схожего.

Налоги в ФРГ рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики; они обеспечивают около 80% бюджетных доходов. В России также около 80% бюджетных доходов обеспечивают налоги. Сходством является и то, что деятельностью налоговых институтов в ФРГ занимаются специальные институты и ведомства, оценивающие уровень ожидаемых налоговых поступлений, а Министерство финансов ФРГ составляет пятилетние проекты доходов и расходов страны и осуществляет налоговую политику.

В России, как и в Германии, налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты. Многие виды налогов Германии перекликаются с налогами России. Однако в Германии насчитывается больше видов налогов, и большинство из них имеют свою специфику, приобретенную в ходе исторического процесса. Как и везде (в том числе и России) в Германии применяются прямые и косвенные налоги.