4. Прямые и косвенные налоги

Уже несколько столетий в правовой и экономической науках остается актуальной классификация налогов на прямые и косвенные. Критерием классификации выступает субъект, фактически несущий налоговое бремя.

Для прямых налогов таким лицом выступает непосредственно налогоплательщик, для косвенных – конечный потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг. Реализуя товары, налогоплательщик включает сумму косвенного налога в цену товара, перекладывая реальное бремя его уплаты на покупателя. В случае дальнейшей перепродажи этот покупатель в свою очередь становится налогоплательщиком, и вся «схема» по уплате и переложению косвенного налога повторяется снова. Таким образом, уплатив косвенный налог, налогоплательщик компенсирует себе затраты по его уплате за счет покупателя. Так происходит, пока товар не доходит до конечного потребителя, который фактически и несет реальное бремя уплаты косвенных налогов. Поэтому косвенные налоги иногда называют «налогами на потребление».

Подчеркивая эффективность взимания косвенных налогов, Ш. Монтескье отмечал: «Налоги на товары менее всего ощутимы для народа, потому что они не связаны с формальным требованием уплаты. Они могут быть так благоразумно распределены, что народ почти и знать не будет, что уплачивает их. Для этого особенно важно, чтобы уплата налога была возложена на того, кто продает товары. Последний прекрасно знает, что он платит не из своих средств; а в представлении покупателя, который в сущности уплачивает этот налог, он сливается в одно целое с ценой товара»1.

Одним из первых дал четкое определение прямых и косвенных налогов, сформулировал их свойства, изложил теорию переложения налогов, выявил

1 Монтескье Ш.Л. О духе законов. – М., 1999. – С. 189.

основные способы «уклонения от несения налога», подробно прокомментировал правила обложения по А. Смиту, добавив в этот перечень новое правило: государство не должно вводить налогов, противных предписаниям нравственного, морального кодекса (налоги на евреев, раскольников и т.п.) Янжул И.И.1. Янжул дает подробную характеристику действовавшей в тот период системы налогов, выделяя в ней три уровня: 1) прямые налоги (поземельный, подомовой, квартирный, промысловый, налог на денежный капитал, личный, общеподоходный); 2) косвенные налоги (таможенные пошлины, акцизы); 3) налоги на роскошь (налог на собак, экипажи и лошадей, прислугу, карты и т.п.). Завершает И.И. Янжул свое капитальное исследование разделом, посвященным пошлинам, под которыми он понимает сборы, взимаемые с частных лиц в пользу государства, когда эти лица «вступают в соприкосновение с государственными учреждениями.

Прямые налоги в свою очередь принято классифицировать на личные и реальные. Размер личных налогов определяется действительно полученными доходами, в то время как реальные налоги исчисляются в зависимости не от действительных, а от предполагаемых доходов налогоплательщика. За основу налогообложения здесь принимается некий гипотетический усредненный доход, рассчитанный заранее с помощью статистических данных. К реальным относятся, например, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. Чаще всего реальными налогами облагаются виды деятельности, где сокрытие доходов является делом несложным и приобретает массовый характер.

По масштабам применения косвенные налоги с определенной долей условности можно разделить на универсальные и специальные. Универсальным является налог на добавленную стоимость, которым облагается реализация практически любого товара (работы, услуги). Обложению специальными

1 Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных

доходах. СПб., 1899. С. 244.

налогами (например, акцизами) подлежит лишь узкий, ограниченный перечень товаров. Так, к подакцизным товарам законодатель относит этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, автомобильный бензин и дизельное топливо.

У косвенных налогов есть ряд преимуществ в отличие от прямых: они приносят крупные доходы; взимаются легко и малыми долями; их уплата производится тогда, когда у плательщика есть деньги; при них не бывает уклонения. Но есть и крупные недостатки: они ведут к неравномерности обложения; находятся в большем противоречии с так называемым максимумом, или правилом обложения Ад. Смита, чтобы по возможности все взимаемое с народа шло в государственную казну; доход от косвенных налогов не имеет той твердости и устойчивости, как доход от прямых налогов; у них большее несоответствие принципам правильного податного управления. Косвенные налоги занимают большую часть в бюджетах стран, чем прямые: в них государство заключает о доходах лица по его расходам. На мой взгляд косвенному обложению должны подлежать в основном предметы второстепенной необходимости; не должно быть слишком много косвенных налогов; налог целиком должен уплачивается вперед производителем, а сумма его учитываться от особенностей предметов налогообложения.

К прямым налогам в Германии относятся: подоходный налог, налог на корпорации, налог на имущество физических лиц и организаций, налог на имущество, наследство и дарение, промысловый налог, поземельный налог, автомобильный налог, страховые взносы, налог на содержание пожарной охраны, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка.

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Объектом налогообложения по нему является доход физических лиц. С 1993 г. в ФРГ введен охраняемый от налогообложения прожиточный минимум, который постоянно изменяется в сторону увеличения. Так, в 1997 г. он составил 12095 DM для одиноких и 24191 DM для семейных; в 1998 г. он составил 12365 DM и 24731 DM, а в 1999 г. - 24731 DM и 26135 DM соответственно1. Подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов. Здесь также прослеживается схожесть налогов России и Германии. В отличие от России подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок.

Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1 января 1995 г. поднята - 1%. До этого она была на уровне 0,5%. Промышленные пред- приятия и компании платят 0,6%. При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый минимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью до 70 тыс. марок, в настоящее время - до 120 тыс. марок. При достижении владельцем собственности 60 лет льготный потолок повышается еще на 50 тыс. марок. Для юридических лиц - необлагаемый минимум 20 тыс. марок. Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Необлагаемые налогом суммы также различны. Для супругов они составляют 250 тыс. марок. Для детей - 90 тысяч, внуков - 50 тысяч, братьев и сестер - 10 тыс. марок.

Налог с корпораций уплачивают юридические лица. Объектом налогообложения является прибыль. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ. Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство _