Указание в законе на ответственность поручителя за уплату налога и пени говорит об ограничении ответственности поручителя в налоговых отношениях только этими суммами. Налоговые органы не могут произвольно изменить пределы этой ответственности. Кроме того, договор налогового поручительства (в отличие от гражданско-правового) не может быть заключен для обеспечения налоговой обязанности, которая может возникнуть в будущем.

Поручительство оформляется в соответствии с правилами гражданского законодательства (ст.361-367 ГК РФ).

В отношениях налогового поручительства участвуют налогоплательщик, поручитель и налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. Закон не запрещает налоговым органам заключать одновременно несколько договоров с одним и тем же поручителем, в том числе и при обеспечении обязательств разных должников. Во всех случаях налоговым органам целесообразно истребовать у будущего поручителя документы, подтверждающие его способность обеспечить исполнение налоговой обязанности (например, справки из банков о наличии и размере денежных средств этого лица).

Договор о налоговом поручительстве заключается в письменной форме между налоговым органом по месту учета налогоплательщика и поручителем. Согласно ст.362 ГК РФ несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства. Он подлежит государственной регистрации в этом налоговом органе в течение трех рабочих дней со дня заключения договора. Это отличительная особенность именно налогового поручительства, ведь гражданское законодательство не предусматривает подобной государственной регистрации, ограничиваясь лишь указанием на обязательную письменную форму договора поручительства. В налоговых органах необходимо вести реестр заключенных договоров поручительства [7].

В ст. 74 НК РФ установлены также и правовые последствия неисполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности, обеспеченной поручительством. Указанные последствия адресованы налоговому органу и поручителю.

Для государства и представляющего его налогового органа большое значение имеет правило о солидарной ответственности поручителя и налогоплательщика. Исходя из указанного характера ответственности, налоговые органы вправе направить требование об уплате налога непосредственно поручителю без выставления соответствующего требования налогоплательщику. Если в отношениях налогового поручительства участвуют несколько поручителей, требование об уплате налогов (сборов) может быть предъявлено к каждому из них (полностью или частично).

После исполнения поручителем в полном объеме обязательств налогоплательщика к поручителю переходит право требовать получения от налогоплательщика уплаченных им сумм и процентов по ним, а также возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. В этом случае, как указано в п.18 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 8 октября 1998 г. N 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации» о процентах за пользование чужими денежными средствами, проценты на основании ст.395 ГК РФ начисляются на всю выплаченную поручителем за должника сумму, за исключением предусмотренных договором поручительства сумм санкций, уплаченных поручителем в связи с собственной просрочкой.

Ст. 74 НК РФ не устанавливает случаи прекращения поручительства, поэтому должны применяться общий порядок прекращения поручительства, установленный ГК РФ.

Налоговое поручительство не противоречит принципам налогового регулирования. Во-первых, в НК РФ нет нормы о том, что налоговая обязанность исполняется только лично налогоплательщиком. Во-вторых, поручитель возлагает на себя соответствующие обязанности добровольно в силу договора.

2. Задача:

В млн. руб.

Рассчитайте уровень собираемости налоговых платежей:

- по совокупной задолженности,

- по «текущей» недоимки,

-по «текущей» недоимки и задолженности по уплате пеней и налоговых санкций.

Решение.

Сумма налоговых обязательств:

по РФ

3160+150= 3310 млн.руб.

по Орловской области

2856+426=3282 млн.руб.

Рассчитаем уровень собираемости по совокупной задолжности:

где– уровень собираемости,

П – фактические налоговые поступления за отчетный финансовый период,

Н – сумма налоговых обязательств в отчетном финансовом году.

По РФ

По Орловской области

Рассчитаем уровень собираемости по «текущей» недоимки:

где– уровень собираемости,

недоимка по текущим налоговым платежам,

- фактические налоговые поступления.

По РФ

По Орловской области

Рассчитаем уровень собираемости по «текущей» недоимки и задолженности по уплате пеней и налоговых санкций:

где– уровень собираемости,

недоимка по текущим налоговым платежам,

- фактические налоговые поступления,

– задолженности по уплате пеней и налоговых санкций.

По РФ

По Орловской области