8. юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более отчетных периода и при этом невозможно найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу [2].

Наличие хотя бы одного из перечисленных обстоятельств, при неисполнении налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом обязанности по уплате налога в установленный срок, является основанием для вынесения решения о наложении ареста на имущество указанного налогоплательщика,

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента принимается руководителем налогового органа либо его заместителем) в форме соответствующего постановления.

Постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента не позднее дня, следующего за днем вынесения данного постановления, направляется в 3-х экземплярах в орган прокуратуры, осуществляющий надзор за законностью деятельности соответствующего налогового органа, вынесшего указанное постановление, для решения вопроса о санкционировании ареста.

Должностные лица налогового органа обязаны предоставить все документы прокурору, подтверждающие основания, свидетельствующие о том, что налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество.

При наложении частичного ареста постановление должно содержать порядок распоряжения налогоплательщиком арестованным имуществом, устанавливающий обязательность обращения налогоплательщика в налоговый орган за разрешением на отчуждение, в том числе по договорам залога, аренды арестованного имущества. Постановление должно предусматривать предупреждение налогоплательщика об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом [3].

Решение о санкционировании ареста принимает орган прокуратуры. В случае отказа в даче санкции прокурором налоговый орган вправе обратиться с этим же вопросом к вышестоящему прокурору. Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем получения санкции прокурора, вручает постановление об аресте имущества налогоплательщику либо его представителю под роспись либо направляет его по почте заказным письмом. Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее 3-х рабочих дней, следующих за днем получения санкции органа прокуратуры. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В случае нахождения имущества, подлежащего аресту, не в одном месте допускается составление нескольких протоколов об аресте. В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.

Арест имущества производится с участием понятых. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Присутствие понятых, с одной стороны, усиливает охрану прав налогоплательщика, а с другой - ограждает должностных лиц налоговых органов от возможных необоснованных претензий, ложность которых было бы трудно доказать, если при аресте имущества присутствовали бы только заинтересованные в деле лица. Правовая природа означенных действий характеризуется необходимостью четкого соблюдения процессуальных требований, что существенно отличает арест имущества от других способов обеспечения исполнения налоговой обязанности [2].

Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. Протокол подписывается должностным лицом, производящим арест, понятыми, специалистами, при их участии в произведении ареста, а также налогоплательщиком или его представителем. В случае отказа кого-либо из числа вышеперечисленных лиц подписать протокол должностное лицо отражает данный факт в протоколе. Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем составления протокола, вручает его налогоплательщику или его представителю под роспись либо направляет его по почте заказным письмом.

С момента наложения ареста ограничивается право собственности на арестованное имущество. В случае совершения в отношении арестованного имущества каких-либо гражданско-правовых сделок без разрешения соответствующего налогового органа такие гражданско-правовые сделки будут ничтожными как противоречащие требованиям законодательного акта. Если налогоплательщик нарушил запрет на распоряжение арестованным имуществом, он может быть оштрафована на 10 000 рублей (ст. 125 НК РФ).

Основанием для отмены решения об аресте имущества является:

а) решение должностного лица налогового органа об отмене ареста;

б) решение вышестоящего налогового органа;

в) решение суда или арбитражного суда [1].

Должностное лицо, принявшее решение о наложении ареста, принимает решение о его отмене не позднее дня, следующего за днем получения от налогоплательщика документов, подтверждающих уплату налога, либо соответствующих решений налогового органа или вступления в законную силу решения суда. Решение об отмене ареста оформляется постановлением. Данное постановление в течение трех рабочих дней направляется в орган прокуратуры, давший санкцию на арест имущества.

Арест имущества в рамках налоговых правоотношений не предусматривает в качестве обязательного последствия реализацию арестованного имущества; соответствующих полномочий у налоговых органов нет. Таким образом, арест имущества в налоговых правоотношениях представляет собой меру государственного принуждения, обеспечительное правовое средство, применяемое без учета вины нарушителя. Установление ареста в НК РФ в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) оказывает стимулирующее воздействие на обязанного субъекта, а непосредственно наложение ареста фиксирует материальный источник для исполнения фискальной обязанности в принудительном порядке.

Изменение сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в качестве основания для применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов следует понимать как исключение из общего порядка налогообложения, вызванное особыми обстоятельствами, что дает основание отнести применение залога и поручительства к частным случаям, а не к системе.

В отличие от приостановления операций по счетам в банке и ареста имущества залог и поручительство практически не применяются в качестве способов обеспечения исполнения налоговых обязательств. К тому же, сфера применения залога и поручительства, на мой взгляд, неоправданно узка – данные способы обеспечения исполнения могут применяться лишь в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов [6].

Для практической реализации правил ст.73, 74 НК РФ необходимо сформировать государственный реестр заключенных договоров поручительства и реестр договоров залога с участием налоговых органов. Кроме того, в целях соблюдения публичных интересов следовало бы предусмотреть обязанность налоговых органов вести соответствующий реестр всех заключенных договоров залога, а также их обязанность при заключении такого договора запрашивать и получать необходимую информацию из других источников (например, из органа, осуществляющего государственную регистрацию ипотеки).