Глава 2. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов являются:

1) по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 - 5). Если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов (за исключением государственной пошлины) изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. Если в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:

а) бюджеты субъектов Российской Федерации, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации;

б) местные бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.;

3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;

4) по государственной пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина;

5) по единому социальному налогу - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты единого социального налога принимаются по согласованию с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов.

Следует отметить, что с 1 января 2007 года начал действовать новый порядок предоставления отсрочки по уплате налоговых платежей. Новый порядок утвержден приказом ФНС России от 26.11.06 № САЭ-3-19/798@. Согласно приказу, решения об изменении срока уплаты федеральных налогов принимаются Федеральной налоговой службой. Решения об отсрочке по региональным и местным налогам принимаются налоговым управлением по субъекту федерации. Кроме того с 1 января действуют новые формы решений о приостановлении операций по счетам, а также требований об уплате налога, пеней и штрафов. Формы утверждены приказом ФНС России от 01.12.06 № САЭ-3-19/825@.

Глава 3. Отсрочка и рассрочка

3.1. Понятие отсрочки и рассрочки

Теперь подробно остановимся на каждой из форм, в которых может осуществляться изменение срока уплаты налога (сбора).

Отсрочка - это перенос срока уплаты налога на срок, не превышающий один год с последующей единовременной уплатой всей суммы задолженности по истечении этого срока (п.1 ст.64 НК РФ).

Пример 1.

Предприятие в январе осуществило поставку произведенной продукции для государственных нужд. Согласно принятой на предприятии учетной политике выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке. Поэтому до 20 февраля предприятие обязано было уплатить в бюджет НДС по совершенным в январе оборотам. Однако государственный заказчик не выполнил в установленный срок своих обязательств по оплате поставленной продукции. В связи с этим предприятие обратилось в ФНС РФ с просьбой перенести ему срок уплаты НДС по оборотам за январь на 3 месяца. Просьба предприятия была удовлетворена. В результате этого предприятие получило право заплатить сумму НДС по январским оборотам до 20 мая.

Рассрочка, в отличие от отсрочки, представляет собой перенос срока уплаты налога на тот же, что и отсрочка срок, но только с поэтапной оплатой задолженности в течение соответствующего срока (1 ст.64 НК РФ).

Пример 2.

В результате стихийного бедствия заводу был причинен значительный ущерб. В связи с этим завод не смог в установленный законом срок заплатить причитающиеся к уплате суммы налогов. На сумму задолженности стали начисляться пени. Чтобы прекратить начисление пеней на сумму задолженности завод обратился в ФНС РФ с просьбой о предоставлении ему рассрочки по уплате налогов в федеральный бюджет сроком на 4 месяца. Завод обязался погасить имеющуюся у него задолженность перед федеральным бюджетом в течение указанных 4 месяцев равными долями в три этапа.

С 1 января 2007 вступило в силу еще одно важное дополнение: отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации (п.1 ст.64 НК РФ).

Итак, основное отличие отсрочки от рассрочки заключается в различном порядке погашения налоговой задолженности. В первом случае задолженность погашается единовременно и в полном объеме, во втором - поэтапно, в течение периода на который предоставлена рассрочка. В остальном же эти две формы изменения срока уплаты налога (сбора) одинаковы.

Стоит также сказать пару слов о налоговом кредите, отмененным Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ. Налоговый кредит - это перенос срока уплаты налога на срок от 3 месяцев до 1 года с единовременным или поэтапным погашением задолженности (до 01.01.2007 - п.1 ст.65 НК РФ). Напомню, что до вступления в силу изменений названного выше ФЗ, отсрочка и рассрочка предоставлялись на срок от одного до шести месяцев.

Как и отсрочка (рассрочка) налоговый кредит предоставлялся по одному или нескольким налогам. По сравнению с отсрочкой (рассрочкой) по уплате налога, перечень оснований по которым мог быть предоставлен налоговый кредит являлся более узким. Налоговый кредит мог быть предоставлен только в трех случаях, а именно:

1) если лицу причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) если лицу задерживается финансирование из бюджета или оплата выполненного этим лицом государственного заказа;

3) если в случае единовременной выплаты сумм налога в отношении лица возникает угроза банкротства.

Размер процентов, начисляемых на сумму задолженности при предоставлении налогового кредита, в два раза превышал размер процентов, начисляемых при предоставлении отсрочки или рассрочки. В данном случае проценты на сумму задолженности начислялись исходя из ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей за период договора о налоговом кредите. Еще одним отличием налогового кредита от отсрочки (рассрочки) являлось то, что налоговый кредит мог быть предоставлен заинтересованному лицу только при наличии обеспечения в виде залога или поручительства.