Важное условие обеспечения сохранности основных средств – качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учёта основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учёта.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учётом основных средств аудитор требует от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчёта, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учёте не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения её в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчётную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на сч. 01 «Основные средства».

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

· приобретение за плату у поставщиков;

· безвозмездное поступление;

· в качестве учредительских взносов в уставной капитал;

· в порядке выкупа арендованных основных средств;

· возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности;

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

· ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

· ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

· передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создаётся специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

· неточное исчисление амортизации;

· искажение сумм исчисляемых налогов;

· неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению оп движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

· при передачи основных средств в качестве взноса в уставной капитал должен быть приведён их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приёма-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

· при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

· при приобретении объектов основных средств а комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

· при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться оп пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

· объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершённое капиталовложение;

· объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;

· при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);

· при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных раннее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

· для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

· если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

· все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходнованы на склад и эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учёте (Д 10 - К 47)

Аудит начисления износа. В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчёт при начислении амортизации; начисляется ли износ с учётом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списание его с бухгалтерского учёта.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

С 1 января 1998 г. в соответствии с ПБУ 6/97 «Учёт основных средств», утверждённым Приказом Минфина РФ № 65н от 03.09.97, изменён порядок начисления амортизации. До введения в действие ПБУ 6/97 существовал только один способ – линейный. С 1 января 1998 г. введены дополнительно следующие варианты начисления амортизации: