Необходимо четкое понимание, что по мере изменения уровня и структуры доходов населения надо будет менять шкалу взимания подоходного налога. Однако при этом необходимо исходить из общего состояния экономики, которое, сегодня является главным ограничителем реформирования налоговой системы.

Снижение ставки любого налога возможно при условии расширения налогооблагаемой базы, а поскольку в Беларуси база для взимания подоходного налога является крайне узкой, в основном, в виде оплаты труда по найму без существенного влияния доходов от собственности и предпринимательской деятельности, то радикальное снижение ставок подоходного налога пока нецелесообразно.

Между тем, эксперты Института приватизации и менеджмента (ИПМ) утверждают, что, по их расчетам, наиболее эффективной системой взимания подоходного налога в Беларуси стало бы установление "плоской" шкалы в размере 14-15% при условии четырехкратного повышения налогооблагаемого минимума (в Беларуси не облагается подоходным налогом доход, не превышающий на одного работника 1 базовую величину, при наличии ребенка - 3 базовые величины).

При условии внедрения такой ставки эффективная ставка подоходного налога (т.е. фактический уровень изъятия от совокупных доходов) составит 6,8%, для малообеспеченного населения - 4,6%. В условиях 2003 года при средней ставке изъятия подоходного налога в размере 10,4% эффективная ставка составила 6,7%.

Еще одним из перспективных направлений увеличения доходной части государственного бюджета Республики Беларусь является дальнейшее повышение ставок налогов на автовладельцев и на использование ГСМ. С помощью этих изменений, а также введения прямых налогов непосредственно на пользователей автомобильных дорог необходимо организовать устойчивое финансирование автомобильных дорог в Беларуси.

Этот вариант реформирования будет соответствовать зарубежному опыту и общим мировым тенденциям совершенствования налоговых систем.

Дальнейшее развитие и совершенствование системы финансирования автомобильных дорог должно учитывать и предполагаемое вступление Республики Беларусь в ВТО. Должна быть предусмотрена гармонизация отечественных дорожных сборов со сборами, действующими в других странах.

Первые шаги в данном отношении уже сделаны: например, утверждено Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 февраля 2005 г. № 5 «О внесении изменений и дополнения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога с продаж автомобильного топлива». Согласно данному нововведению, в 2005 году налог с продаж автомобильного топлива взимается по ставке 25 процентов (увеличен с 20 процентов в 2004 году).

Объектом дополнительного налогообложения, по мнению автора, могут быть только предприятия, не имеющие кредиторской и дебиторской задолженности и с наиболее рентабельной экономикой. Предварительно необходимо проанализировать финансово-хозяйственное состояние наиболее крупных промышленных предприятий. В случае если увеличение ставки налога на недвижимость негативно скажется на финансовом состоянии предприятий-плательщиков, необходимо внести соответствующие коррективы.

В порядке эксперимента такое решение было принято сессией Гомельского областного Совета депутатов в финансовом управлении Гомельского облисполкома в отношении находящихся в подчинении министерства промышленности и концерна «Белнефтехим» субъектов хозяйствования. В перечень предприятий, для которых ставка налога на недвижимость начиная с 2005 года будет увеличена, вошли РУП «БМЗ» (министерство промышленности), ОАО «Мозырский нефтеперерабатывающий завод», РУП ПО «Белоруснефть», РУП «Гомельтранснефть», нефтепровод «Дружба» (концерн «Белнефтехим»).

Полученные от сбора налога средства, согласно принятому сессией решению, будут направляться на закупку сельскохозяйственной техники и оборудования для животноводства, а также на возврат банковских кредитов, направленных на эти цели. Планируется, что размер дополнительных средств составит 20 млрд. бел. руб.

В данной главе дипломной работы приводится ряд мероприятий по совершенствованию законодательства. Однако важное значение имеет и стабилизация налоговой системы. В течение 1992-1999 годов частые изменения и дополнения, вносившиеся в налоговое законодательство, даже если они носили позитивный характер, дестабилизировали работу хозяйствующих субъектов. Вводились они, зачастую, в середине календарного года, вызывая справедливые нарекания налогоплательщиков.

В настоящее время согласно п.2. ст.11 Налогового кодекса Республики Беларусь «законы об установлении, введении новых, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, или прекращении действия введенных республиканских налогов, сборов (пошлин), а также о внесении изменений в действующие республиканские налоги, сборы (пошлины) в части определения плательщиков, налоговых ставок, налоговой базы, налоговых льгот, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты принимаются при утверждении бюджета Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год и вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом его принятия. В исключительных случаях указанные законы могут приниматься при уточнении бюджета Республики Беларусь на текущий финансовый (бюджетный) год и (или) иметь иной срок вступления в силу, но не ранее дня их опубликования или доведения до всеобщего сведения иным предусмотренным законом способом».[1]

Таким образом, предприятия будут иметь возможность адекватно отреагировать на изменения в налоговом законодательстве и внести коррективы в свою деятельность.

Проблемам повышения наполняемости бюджета придается важное значение на самом высоком государственном уровне.

Так, Минфин, МНС и ГТК РБ пересмотрели права совместной комиссии по контролю за выполнением плана доходов бюджета.

Названные государственные органы совместным постановлением утвердили состав комиссии и Положение о совместной комиссии по контролю за выполнением плана доходов бюджета.

Несколько переработан перечень основных задач комиссии. Если ранее на комиссию в основном возлагались задачи по контролю выполнения доходной части бюджета и привлечению к ответственности виновных в ее невыполнении, то новая редакция Положения предполагает более творческую роль комиссии. Как следует из документа, теперь члены комиссии должны уделять больше внимания анализу законодательства и правоприменительной практике, осуществлять методическое руководство в вопросах, связанных с формированием доходной части бюджета, вносить предложения по совершенствованию законодательства и поиску новых источников доходов бюджета.

Подводя итог главе, отметим, что проблемы повышения доходной части государственного бюджета Республики Беларусь в условиях экономической интеграции требуют принятия кардинальных решений по реформированию системы налогообложения на основе научно обоснованного подхода и расширения участия государства в экономической жизни страны в качестве самостоятельного субъекта хозяйствования. В существующих условиях обеспечить выполнение данной задачи возможно при использовании эффективного финансового менеджмента на государственном уровне, направленного на выбор оптимальной финансовой стратегии, управление финансовыми ресурсами, капиталом, привлечение высококвалифицированных кадров, в том числе в сфере финансов и налогообложения.