т - количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников. При этом если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.

В сезонных производствах сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение налогового периода.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.

Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет полученных доходов и произведенных расходов (ст. 346.24 НК РФ). Они обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по "упрощенному" налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Минфин России утверждает форму и порядок заполнения этой книги.

На сегодняшний день для упрощенцев действует форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.

Предприниматель может вести Книгу учета доходов и расходов как в бумажном, так и в электронном виде. Если бизнесмен ведет Книгу учета в электронном виде, то по окончании отчетного (налогового) периода он должен распечатать ее на бумаге.

Для каждого очередного налогового периода (календарный год) необходимо заводить новую Книгу учета.

Предприниматель обязан прошнуровать и пронумеровать Книгу учета, а после этого указать на последнем листе количество страниц в документе. Данную информацию необходимо заверить до начала ведения Книги учета подписью и печатью (если таковая есть) предпринимателя, а также подписью и печатью должностного лица налогового органа. А если налогоплательщик вел Книгу учета в электронном виде и вывел ее на бумаге в конце отчетного (налогового) периода, то на последней странице распечатанной Книги учета нужно указать число содержащихся в ней страниц. Эти данные нужно заверить так же, как уже было описано.

Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов.

В первую очередь налогоплательщик заполняет титульный лист, в котором указывает все необходимые сведения о себе.

После заполнения титульного листа налогоплательщик приступает к непосредственному заполнению остальных разделов Книги учета доходов и расходов. При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, ограничиваются заполнением только разд. I Книги учета доходов и расходов.

Раздел II Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Раздел III Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществления предпринимательской деятельности.

Предприниматель при заполнении Книги учета должен соблюдать общие требования. Согласно этим требованиям он обязан отражать хозяйственные операции позиционным способом в хронологической последовательности на основе первичных документов. Также он должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Если предприниматель допустил ошибку при заполнении Книги учета, то он может ее исправить. Но исправление ошибок должно быть обосновано и подтверждено его подписью с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии). Кроме того, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы необходимо пересчитать налоговые обязательства в соответствии со ст. 54 НК РФ.

Порядок заполнения раздела I Книги

Предприниматели отражают в соответствующих графах разд. I Книги следующие сведения:

· в графе 1 - порядковый номер регистрируемой операции;

· в графе 2 - дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;

· в графе 3 - содержание операции;

· в графе 4 - полученные доходы - как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении;

· в графе 5 - доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). В данной графе предприниматель не учитывает доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ;

· в графе 6 - все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности;

· в графе 7 - расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.

Графы 6 и 7 разд. I Книги заполняют только предприниматели с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Действующая форма разд. I Книги содержит справочную часть, которую заполняют только налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В соответствующих графах справочной части к разд. I нужно указать:

- по коду строки 010 - сумму полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 5 разд. I Книги учета доходов и расходов);

- по коду строки 020 - сумму произведенных налогоплательщиком расходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 7 разд. I Книги учета доходов и расходов);

- по коду строки 030 - сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога;

- по коду строки 040 - налоговую базу за налоговый период (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030). Отрицательное значение по коду строки 040 не отражается;

- по коду строки 041 - сумму полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков (код строки 020 + код строки 030 - код строки 010). Отрицательное значение по коду строки 041 не отражается.

Порядок заполнения раздела II Книги

В разд. II Книги налогоплательщик определяет размер расходов на покупку (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности.