Постоянные затраты не зависят от изменения объема производства и сбыта продукции, а обуславливаются организационными условиями и продолжительностью отчетного периода, по окончании которого определяются финансовые результаты. Постоянные затраты включают амортизационные отчисления, оклады, которые нельзя отнести непосредственно к конкретным видам продукции, налоги, взносы, пошлины и другие общехозяйственные затраты.

Себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных производственных затрат. Постоянные расходы при этом полностью списываются за счет маржинального дохода отчетного периода, т.е. относятся на его уменьшение. Маржинальный доход (маржа) представляет собой разницу между выручкой от продаж и переменной себестоимостью и предназначен для возмещения постоянных затрат и получения прибыли. Фактически прибыль вместе с постоянными затратами понимается как маржинальный доход предприятия.

Зависимость между себестоимостью, объемом и прибылью используется для определения порога прибыли, или точки критического объема продукции, который необходимо произвести и сбыть, чтобы покрыть переменные и постоянные затраты за соответствующий период.

Порог прибыли (точка безубыточности) – это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка организации от реализации продукции равна всем его совокупным затратам, т.е. этот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка.[2] Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то она терпит убытки, если – больше – получает прибыль.

Для вычисления порога прибыли используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

Для расчета порога прибыли (точки безубыточности) рассмотрим исходные данные:

· Предприятие планирует реализовать на рынке 63 шт. изделий (q).

· Затраты (З) на выпуск одного набора составят 714,6 руб., на весь выпуск – 45020 руб.

· Переменные расходы (ПР) на выпуск одного набора составят 511 руб., а на весь выпуск – 32190 руб.

· Постоянные затраты (ПЗ) для всего выпуска составят 12830 руб.

· Отпускная цена (Ц) планируется в размере 860,16 руб., выручка от продаж (В) – 54190 руб.

Рассмотрим метод уравнений.

Определим при каком объеме изделий (q 1) фирма достигнет покрытия общих затрат (З).

В соответствии с формулой:

(Ц - ПР) * q = ПЗ

(860,16 - 511) * q 1 = 12830

349,16 * q 1 = 12830

q 1 = 36,745 = 37

Таким образом, предприятие достигает точки безубыточности при объеме сбыта 37 изделий, т.е при этом объеме продаж фирма не имеет ни прибыли, ни убытка.

Критический объем реализации при этом равен:

Ц * ПЗ = ПП

860,16 * 36,74 = 31601 руб. – порог прибыли.

В точке безубыточности (порог прибыли) объем продаж равен совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю.

Для определения цены продукции при безубыточной реализации можно воспользоваться следующей формулой:

Цена безубыточности = Порог прибыли / Объем продаж в натуральном выражении

Цена безубыточности = 34852 / 68 = 512,5

Цена безубыточности = 31601 / 63 = 501,6

Зная формулу цены безубыточности, всегда можно установить необходимую цену продажи единицы товара для получения определенной величины прибыли при установленном объеме продаж.

Рассмотрим метод маржинального дохода.

При анализе финансовых результатов следует установить порог прибыли по всему объему реализуемой продукции в связи с необходимостью определения запаса финансовой устойчивости предприятия.

Порог прибыли (ПП) определяется как отношение суммы постоянных затрат (ПЗ) в себестоимости продукции к доле маржинального дохода (МД) в выручке от реализации (NP):

ПП = ПЗ / (МД / NP)

ПП = ПЗ / (МД / NP) = 12965 / (21505 / 57800) = 34852

ПП = ПЗ / (МД / NP) = 12830 / (22000 / 54190) = 31601

Запас финансовой устойчивости показывает, на сколько можно снизить объемы продаж товара, прежде чем будет достигнута точка безубыточности. Запас финансовой устойчивости организации показывает, в каких пределах можно уменьшать выпуск продукции за год, оставаясь при этом безубыточным.

Запас финансовой устойчивости в абсолютной сумме (ЗФУ) определяется как разность между суммой выручки от реализации и безубыточным объемом продаж (порогом прибыли):

ЗФУ = NP - ПП

ЗФУ = NP – ПП = 57800 – 34852 = 22948

ЗФУ = NP – ПП = 57190 – 31601 = 22589

Запас финансовой устойчивости – это величина, показывающая превышение фактического объема продаж над пороговым объемом продаж, обеспечивающим безубыточность продаж, т.е. отношение разности между текущим объемом продаж и объемом продаж в точке безубыточности к текущему объему продаж, выраженное в процентах.[3]

Чем выше запас финансовой устойчивости, тем это лучше для организации.

Запас финансовой устойчивости в процентах вычисляется по формуле:

ЗФУ = [(NP – ПП) / NP] * 100

ЗФУ = [(NP – ПП) / NP] * 100 = (57800 – 34852) / 57800) *100 = 39,7

ЗФУ = [(NP – ПП) / NP] * 100 = (54190 – 31601) / 54190) * 100 = 41,7

Доля маржинального дохода в выручке от реализации в процентах вычисляется по формуле:

(МД / NP) * 100

(МД / NP) * 100 = (21505 / 57800) * 100 = 37,2

(МД / NP) * 100 = (22000 / 54190) * 100 = 40,6

Расчет порога прибыли и запаса финансовой устойчивости по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» представлен в табл. 5.

Таблица 6 Расчет порога прибыли и запаса финансовой устойчивости