Учет собственного капитала организации
Минфин России в Новом Плане счетов реализовал подход, в соответствии с которым чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника.
Следует обратить внимание на то, что отражение на счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытые убытки)» расходов за счёт чистой прибыли при её отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учёта расходов по обычным видам деятельности либо внереализационных, операционных расходов.
В Новом Плане счетов предусмотрена возможность разделения в аналитическом учёте средств нераспределённой прибыли, использованных в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованных. Аналитический учёт нераспределённой прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учёте средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованные, могут разделяться. На предприятиях должен быть организован системный контроль состояния и движения средств нераспределённой прибыли.
Типовые проводки по использованию нераспределённой прибыли.
|
№ п/п |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1. |
Оплачены расходы за счёт нераспределённой прибыли с расчётного, валютного, специального счетов в банке (по решению учредителей). |
84 |
51,52,55 |
|
2. |
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации. |
84 |
70 |
|
3. |
Начислены дивиденды учредителям организации (в соответствии с изменениями, внесёнными в Закон «Об акционерных обществах» право на выплату промежуточных дивидендов (в течение года) отменено). |
84 |
75/2 |
|
4. |
Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе). |
84 |
75/2 |
|
5. |
Начислены доходы, причитающиеся государственному (муниципальному) органу (в учёте унитарного предприятия). |
84 |
75/2 |
|
6. |
Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы). |
84 |
80 |
|
7. |
Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала. |
84 |
82 |
|
8. |
Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала. |
84 |
83 |
|
9. |
Чистая прибыль отчётного года направлена на погашение убытков прошлых лет. |
84 |
84 |
Синтетический учёт нераспределённой прибыли (убытка) прошлых лет ведётся в журнале-ордере № 12, нераспределённой прибыли (убытка) отчётного года – в журнале-ордере № 15.
4.Задача
Учёт доходов и расходов от реализации продукции при учётной политике по методу начисления.
Дано:
1) Выручка от реализации продукции – 2500000 руб., в т.ч. НДС – 18%.
2) Себестоимость реализованной продукции 1500000 руб., в т.ч.:
- материальные расходы – 550000 руб.;
- амортизация оборудования – 97500 руб.;
- заработная плата работникам – 500000 руб.;
- ЕСН – 130000 руб.;
- общехозяйственные расходы – 222500 руб.
Составить модель хозяйственных операций, выявить финансовые результаты.
Решение.
1. Составим модель хозяйственных операций:
Дт 62 Кт 901 - 2500000 = реализована продукция покупателю;
Дт 903 Кт 685 - 381356 = начислен НДС на реализацию ((2500000 × 18%) ÷ 118%);
Дт 902 Кт 20 - 1500000 = начислена себестоимость реализованной продукции;
Дт 51 Кт 62 - 2500000 = на р/сч поступила оплата от покупателя;
Дт 20 Кт 10 - 550000 = начислены материальные расходы;
Дт 20 Кт 02 - 97500 = начислена амортизация;
Дт 20 Кт 70 - 500000 = начислена з/пл работникам;
Дт 20 Кт 69 - 130000 = начислен ЕСН;
Дт 26 Кт 70 - 176587 = 1-ая часть общехозяйственных расходов списана на себестоимость;
Дт 26 Кт 69 - 45913= 2-ая часть общехозяйственных расходов списана на себестоимость;
Дт 10 Кт 60 - 550000 = оприходованы материалы;
Дт 19 Кт 60 - 99000 = начислен НДС на материалы;
Дт 20 Кт 26 - 176587 = 1-ая часть общехозяйственных расходов списана на основное производство;
Дт 20 Кт 26 - 45913 = 2-ая часть общехозяйственных расходов списана на основное производство.
Выявим финансовые результаты:
909 = Кт 901 – Дт 903 – Дт 902 = 2500000 – 381356 – 1500000 = 618644 руб.
Дт 909 Кт 99 - 618644 = прибыль до налогообложения;
Дт 99 Кт 68 - 148475 = начислен налог на прибыль ((618644 × 24%) ÷ 100%);
Дт 683 Кт 19 - 99000 = НДС к вычету;
Дт 685 Кт 51 - 282356 = НДС в бюджет (381356 – 99000);
Дт 68 Кт 51 - 148475 = перечислен налог на прибыль;
Дт 99 Кт 84 - 470169 = списывается сумма нераспределённой прибыли заключительными записями с декабря (идёт одновременно с проводкой Дт 909 Кт 99), с начала следующего года сч. 84 пойдёт первым.
5.Приказ об учётной политике на 2008 год № 256 от 30 декабря 2007 года (выписка)
Приказываю утвердить учётную политику по бухгалтерскому учёту на 2008 год.
1. Порядок ведения учёта на предприятии.
1.1) Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии ведётся бухгалтерией.
1.2) Предприятие ведёт учёт с использованием компьютерной техники и бухгалтерских программ;
1.3) Организация использует рабочий план счетов (приложение № 1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового плана счетов, утверждённого приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
2. Учётные документы-регистры.
2.1) Хозяйственные операции в бухгалтерском учёте оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учёта распечатываются не позднее 5-го числа (не более 7-ми дней) месяца, следующего за отчётным.
2.2) Налоговый учёт ведётся в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утверждённых настоящим приказом.
