Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.
Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 № 193) (далее - Инструкция № 176), установлено, что к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:
- «Налог на добавленную стоимость по операционным доходам (расходам)» - для отражения организацией сумм налога на добавленную стоимость, начисленных и подлежащих уплате в бюджет РБ по операционным доходам и по операционным расходам (не связанным с получением операционных доходов), являющимся объектами налогообложения в соответствии с законодательством;
- «Налог на добавленную стоимость по внереализационным доходам (расходам)» - для отражения организацией сумм налога на добавленную стоимость, начисленных и подлежащих уплате в бюджет РБ по внереализационным доходам и по внереализационным расходам (не связанным с получением внереализационных доходов), являющимся объектами налогообложения в соответствии с законодательством;
- «Налог на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации» - для отражения организацией сумм налога на добавленную стоимость, начисленных и подлежащих уплате в бюджет РБ по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации;
- «Налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость» - для отражения налогового кредита, предоставленного организации по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь;
- другие субсчета.
Таблица 2.2.1- Корреспонденция счетов по учету налогов и сборов
|
№ п/п |
Наименование налогов, сборов и отчислений |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Земельный налог (платежи за землю) в части налога по вновь строящимся объектам |
08 |
68 |
|
2 |
Налог на приобретение автомобильных транспортных средств |
08 |
68 |
|
3 |
Земельный налог, исчисленный в двукратном и десятикратном размере |
99 |
68 |
|
4 |
Гербовый сбор при выдаче векселей |
С 1 июля 2006 г. 92 |
68 |
|
5 |
Акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь |
10, 41, 92 и т.д. |
68 |
|
6 |
Единый налог для производителей с/х продукции |
91, 92 |
68 |
|
7 |
Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство |
60, 76 |
68 |
|
8 |
Оффшорный сбор |
92 |
68 |
|
9 |
Таможенные пошлины |
08, 10, 41 |
68 |
|
10 |
НДС, исчисленный по реализации объектов |
91-3,(92-3) |
68 |
|
11 |
НДС, исчисленный по реализации объектов в Российскую Федерацию в случае неподтверждения ставки налога 0% |
92 |
68 |
|
12 |
НДС, исчисленный по нормируемым затратам при их списании сверх установленных норм и от расходов, неучитываемых при исчислении налога на прибыль |
92 |
68 |
|
13 |
НДС, исчисленный при безвозмездной передаче объектов (за исключением передачи объектов в пределах одного юридического лица) |
92 |
68 |
|
14 |
НДС, исчисленный при использовании объектов на непроизводственные нужды |
92 (29) |
68 |
|
15 |
НДС, исчисленный при недостаче, хищении, порче товаров сверх норм естественной убыли |
94 |
68 |
|
16 |
НДС, исчисленный при недостаче, хищении, порче товаров сверх норм естественной убыли, при возмещении суммы ущерба материально ответственным лицом |
98 (73) |
68 |
|
17 |
НДС, исчисленный при принятии на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных |
18 |
68 |
|
18 |
Целевой бюджетный фонд национального развития |
99 (прим.) |
68 |
|
19 |
Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов (удерживается источником выплат у юридических лиц) |
75 |
68 |
|
20 |
Часть прибыли, исчисляемая в бюджет государственными унитарными предприятиями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения |
84 |
75 |
|
21 |
Курортный сбор |
50,76 |
76,68 |
|
22 |
Санкции и пени по налогам, сборам и отчислениям |
99 |
68, 69, 76-2 |
