Налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", ведут налоговый учет и полученных доходов, и произведенных расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. При изменении избранного объекта после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором она впервые применена (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Специальной формы уведомления не предусмотрено, поэтому это можно сделать в произвольной форме, причем обязательно иметь у себя второй экземпляр уведомления (письма) с отметкой налоговиков.

С 2009 г. объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующему году, в котором юридическое лицо предполагает изменить текущий объект налогообложения. Налогоплательщик не может менять объект налогообложения в течение налогового периода.

Доходами в упрощенной системе налогообложения признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг). Единым налогом облагаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены (письмо МНС России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/25).

Статья 251 Налогового кодекса РФ упоминается в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ в качестве содержащей перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения.

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

Не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Не следует учитывать при расчете единого налога:

- стоимость имущества и денежные средства, полученного в качестве залога или задатка;

- взносы в уставный капитал;

- стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;

- суммы полученных заемных средств;

- суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

- учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;

- дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

В пункте 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме [26], учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и затрат на производство или приобретение - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом организации, так как указан в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Но это правило действует только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме.

Однако если контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость которого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Организации, использующие в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенную на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Такое право предоставлено налогоплательщику подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в затраты материальные расходы. В свою очередь, пункт 2 упомянутой статьи определяет: материальные расходы признаются по правилам, которые предусмотрены статьей 254 Налогового кодекса РФ. К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика на покупку:

- сырья и (или) материалов, являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основу;

- материалов, используемые на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); для упаковки и иной подготовки, произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- инструментов, лабораторного оборудования, приборов, инвентаря, приспособлений, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества единовременно включается в состав материальных расходов в полной сумме при его вводе в эксплуатацию;

- комплектующих изделий для монтажа, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

- воды и энергии всех видов, топлива, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, расходы на трансформацию и передачу энергии, а также отопление зданий;

- всех видов услуг и работ производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Порядок списания материальных расходов прописан в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Расходы являются осуществленными и оплаченными затратами. Оплатой таких расходов, признается момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выдачи наличных из кассы или иной способ погашения задолженности (в момент такого погашения).

Глава 25 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав расходов на оплату труда:

- любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные;

- все расходы, которые связаны с содержанием работников.

Включение таких затрат в состав расходов разрешено при условии, что указанные начисления и расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.