Итак, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2002 г., то рост себестоимости продукции составил бы 1186746 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 6531163 тыс. руб.

2.2 Анализ полной себестоимости продукции и основных ее статей.

Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями:

Ø расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Ø цеховые или общепроизводственные расходы;

Ø общезаводские или общехозяйственные расходы;

Ø непроизводственные, или коммерческие, расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудованиявключают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции используется следующая формула:

Зск = Зпл * (100 +ТП% * Кз) / 100

Зск – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл – плановая сумма затрат по статье;

ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Средняя норма амортизации может измениться за счет структурных сдвигов в составе фондов.

Эксплуатационные расходызависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на 1 машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависит от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Расходы на внутреннее перемещение грузовзависит от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение. Так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работе, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергий и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции, зависит от изменения:

1. общей суммы цеховых и общезаводских расходов;

2. суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных;

3. объема производства продукции.

Таблица 3.

Анализ общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных расходов