Формальная проверка определяется как метод, с помощью которого устанавливается правильность и наличие заполнения необходимых (показателей). При этом осуществляется визуальный осмотр документа (наличие на нем наименования, даты, подписи) и проверяется соблюдение правил оформления и составления документов. Таким образом, при осмотре документов выявляются следы подчисток, подклейки, травления и других изменений цифровых и количественных показателей.

Арифметическая проверка определяется как способ, который позволяет произвести подсчет итоговых показателей в конкретном документе. Этот метод включает как сложные приемы, так и простые, например: сложение, вычитание, умножение, деление численных учетных показателей. Данная проверка выявляет подлоги в первичных документах (завышение итогов в платежных ведомостях, занижение сумм начисленных и удержанных налогов).

Нормативная проверка – это способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документах. Эксперт-бухгалтер должен установить соответствие содержания исследуемых документов правилам, которые содержатся в нормативных правовых актах, т.е. выявить незаконные по содержанию, но правильные по форме документы (например, нормативная проверка документов применялась в тех случаях, когда под сомнение ставилась обоснованность выплаты наличных денег, передачи товарно-материальных ценностей и т.п.).

Сопоставление документов – способ, позволяющий осуществлять контроль нескольких взаимосвязанных документов, связанных единством операции (например, ведомость начисления заработной платы сравнивают с нарядом на выполнение работы и с платежной ведомостью в кассе).

Встречная проверка – прием, позволяющий сопоставить отдельные экземпляры одного и того же документа, находящегося в разных организациях, а также документов, связанные между собой одной и той же операцией (накладная, путевой лист). Используя этот метод проверки, можно выявить злоупотребления, при которых по разному отражаются у сторон (неоприходование полученных от поставщиков материальных ценностей, наличие бестоварных операций).

Контрольные сличение – один из наиболее эффективных способов исследования, применяемых в торговле и потребительской кооперации. Товары в розничной торговой сети, кроме ювелирных, комиссионных и антикварных магазинов, учитываются только стоимостном выражении, поэтому такая система требует от контролера глубокого анализа движения товарно-материальных ценностей (ТМЦ), что может быть достигнуто контрольным сличением приходных и расходных документов воспроизводящих их движение товаров за определенный период по каждому наименованию), сорту и цене.

Фактическими методами финансового контроля являются инвентаризация, проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в первичных документах их качества, контрольный обмер.

Инвентаризация – один из элементов бухгалтерского учета. Одновременно инвентаризация является методом фактического контроля за состоянием и наличием имущества. Инвентаризация – фактическая проверка наличия объектов контроля в натуре. В финансовом контроле инвентаризация применяется как основной методический способ контроля сохранности ТМЦ и денежных средств, а также расчетно-кредитных отношений в организации.

Проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в первичных документах, их качества, контрольный обмер фактически выполненных работ проводятся для сличения сведений о количестве и качестве, зафиксированных в первичных документах бухгалтерского учета (накладных, нарядах, актах выполненных работ), с фактическими количественными и качественными характеристиками товаров, продукции и выполненных работ. Данные приемы фактического контроля обычно применяются в процессе проверки и натуре выполненных строительно-монтажных работ и их объемов по отчетным документам.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности. Подтверждение получается в письменном виде от третьей стороны.

Получение информации от третьих лиц может быть незаменимым дополнительным источником сведений при возникновении сомнений по поводу действительности документа или характера операции, в нем зафиксированной.

1.3 Виды финансового контроля в Российской Федерации

Специалисты в области финансового контроля приводят различные классификации видов финансового контроля.

Так, С.О. Шохин выделяет две взаимодействующие, но самостоятельные составляющие финансового контроля: государственный финансовый контроль и негосударственный финансовый контроль (аудит).

О.Н. Горбунова и Е.Ю. Грачева добавляют к указанным видам муниципальный контроль. По их мнению, "в зависимости от органов, осуществляющих финансовый контроль, он делится на государственный (общегосударственный и ведомственный), муниципальный, внутрифирменный (внутрихозяйственный), аудиторский".

Н.И. Химичева дает более развернутую классификацию видов финансового контроля в зависимости от субъектов контроля, среди которых контроль:

а) представительных органов государственной власти и местного самоуправления;

б) Президента РФ и аппарата Президента РФ;

в) финансово-кредитных органов;

г) исполнительных органов власти общей компетенции;

д) ведомственный и внутрихозяйственный;

е) аудиторский;

ж) общественный.

Анализ приведенных классификаций позволяет выработать единый подход к определению видов финансового контроля с учетом следующих признаков:

- времени проведения;

- субъектов контроля;

- сфер финансовой деятельности в зависимости от специфики объекта финансового контроля (по содержанию финансового контроля).

По времени проведения финансового контроля различают: предварительный (превентивный), текущий, последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется за производственной и финансово хозяйственной деятельностью субъектов контроля и заключается в проверке обоснованности финансовых смет, размеров налоговых отчислений в федеральный бюджет, фонда заработной платы, расчетно-кредитных отношении с контрагентами, обоснованности капитальных вложений и т.п.

На предприятии или в организации предварительный контроль должен осуществляться систематически и непрерывно.

Например, при подаче кредитной или кассовой заявки в банк последний проверяет все поданные документы в 100% случаев или другой пример на государственном уровне – обсуждение проекта бюджета РФ на следующий год парламентом.

Текущий (Оперативный) контроль проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций (например, в ходе выполнения финансовых обязательств перед страной, получения, а затем использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т.д.). Опираясь на данные оперативного и бухгалтерского учета, первичных документов, визуального наблюдения и инвентаризации, текущий контроль регулирует быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждает потери и убытки (например, в результате неправильного начисления новых налогов). Обычно текущий контроль, как и предварительный, не имеет репрессивного характера.