Составов, специально посвященных административным правонарушениям должностных лиц налоговых и таможенных органов, КоАП РФ в настоящее время не содержит. То же можно сказать и о положениях УК РФ в части уголовной ответственности должностных лиц налоговых органов (см. вопрос 64). В связи с этим в последний год налоговым подкомитетом Государственной Думы РФ ведется активная работа по дополнению КоАП РФ и УК РФ статьями, предусматривающими ответственность должностных лиц налоговых и таможенных органов за вынесение заведомо незаконного решения, превышение своих должностных полномочий.

Так, предлагается дополнить КоАП РФ статьей об ответственности за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностным лицом налогового, таможенного, антимонопольного органов своих служебных обязанностей. За совершение указанного деяния предусматривается взимание административного штрафа в размере от 10 до 30 МРОТ.

И последним видом ответственности является уголовная ответственность должностных лиц налоговых и финансовых органов.

Уголовная ответственность к должностным лицам налоговых и таможенных органов применяется в общем порядке и на общих основаниях, предусмотренных Уголовным кодексом РФ.

В сфере налогообложения должностные лица налоговых и таможенных органов могут быть привлечены к уголовной ответственности за совершение таких преступлений, как:

- незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну (ст. 183 УК РФ);

- разглашение государственной тайны (ст. 283 УК РФ);

- утрата документов, содержащих государственную тайну (ст. 284 УК РФ);

- злоупотребление должностными полномочиями (ст. 285 УК РФ);

- превышение должностных полномочий (ст. 286 УК РФ);

- отказ в предоставлении информации Федеральному Собранию РФ или Счетной палате РФ (ст. 287 УК РФ);

- получение взятки (ст. 290 УК РФ);

- служебный подлог (ст. 292 УК РФ);

- халатность (ст. 293 УК РФ);

- неисполнение приговора суда, решения суда или иного судебного акта (ст. 315 УК РФ).

Необходимо отметить, что на сегодняшний день уголовное законодательство имеет направленность на привлечение к уголовной ответственности налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов).

Напротив, для должностных лиц налоговых органов нарушение закона, в т.ч. и уголовного, фактически ничего не значит.

В результате - полная безнаказанность работников налоговых органов на фоне причинения крупного ущерба налогоплательщику, нарушения нормального функционирования налоговых органов и подрыва их репутации.

Объясняется подобная ситуация во многом тем обстоятельством, что все вышеперечисленные преступления должностных лиц налоговых органов имеют общий характер и к тому же труднодоказуемы. Для сравнения: законодательства многих зарубежных государств предлагают более простой фактический состав: излишнее взимание налога рассматривается как посягательство на собственность налогоплательщика, особого рода хищение[42]. Нарушения налогового законодательства в составе уголовно наказуемых должностных преступлений предусмотрены в законодательстве Германии, Франции, Швейцарии, Дании, Норвегии, Эстонии, Турции, Китая, Кыргызстана.

В российском же Уголовном кодексе специальной статьи, посвященной уголовной ответственности должностных лиц налоговых органов за незаконное налогообложение, вымогательство налоговых платежей, нарушение процедуры предоставления налоговых льгот, неправомерные действия при осуществлении мероприятий налогового контроля и т.д., не содержится. Именно поэтому в последнее время в Госдуме РФ идет работа над важными поправками в Уголовный кодекс РФ. Депутаты предлагают установить персональную уголовную ответственность должностных лиц налоговых органов за умышленное причинение вреда налогоплательщику. В частности, предлагается ввести такой состав преступления, как вынесение заведомо незаконного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо отказ в вынесении такого решения.

Предложения депутатов и сенаторов по введению уголовной ответственности должностных лиц налоговых органов

Предлагается дополнить Уголовный кодекс РФ следующими статьями:

Статья 199.3 УК РФ.

Преступление:

- Вынесение заведомо незаконного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.;

- Те же действия, повлекшие крупный ущерб гражданину, организации или государству (свыше 1 млн. руб.).

Наказание:

- Штраф до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет либо лишение свободы на срок до 4 лет;

- Лишение свободы на срок от 2 до 10 лет.

Статья 199.4 УК РФ.

Преступление:

- Совершение должностным лицом органов, осуществляющих налоговый контроль, действий, явно выходящих за пределы его полномочий и повлекших нарушение прав и законных интересов граждан и организаций;

- Те же действия, повлекшие крупный ущерб гражданину или организации (свыше 1 млн. руб.).

Наказание:

- Штраф до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев, либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 4 лет;

- Штраф от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет либо лишение свободы на срок до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Если данные поправки будут утверждены, в вопросе уголовной ответственности налогоплательщиков и налоговых органов наступит некая "зеркальность". В то же время нельзя утверждать, что в случае введения в УК РФ новых составов преступлений улучшится качество налогового администрирования. Это признают и сами разработчики законопроекта.

В настоящее время необходимо реформирование всей системы принципов государственной службы.

Так, следует закрепить принцип добросовестности (запрет злоупотребления правом) государственных служащих в любой сфере деятельности, в т.ч. и при осуществлении налогового контроля.

По словам судьи Конституционного Суда РФ Г.А. Гаджиева, "нельзя забывать, что понятие добросовестности должно распространяться и на налоговые органы. Суды при рассмотрении дел должны проверять не только добросовестность налогоплательщика, но проверять, не допускают ли налоговые инспекции так называемую полицейскую шикану, то есть не злоупотребляют ли своими должностными полномочиями. Именно по этим причинам о добросовестности нужно говорить как об общей концепции развития налогового права"[43].

Заключение

Итак, мы рассмотрели роль и значение налоговых и финансовых органов в обеспечении экономической безопасности государства, правовую основу, а также права и обязанности налоговых и финансовых органов РФ.