Таким образом, в практике исчисления сумм вычетов, на которые уменьшается исчисленная сумма НДС, существует так называемый «буфер», которым является исчисленная сумма НДС, за исключением случаев наличия в отчетном налоговом периоде оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

В первую очередь определяются суммы НДС, относимые на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения. Далее определяются суммы НДС, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, и суммы НДС, относящиеся к налогооблагаемым операциям. К вычету принимаются в первую очередь суммы НДС, относящиеся к налогооблагаемым операциям, и если они менее суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), то к вычетам добавляются суммы НДС, относящиеся к приобретенным основным средствам и нематериальным активам, в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг). В случае наличия сумм НДС, относящихся к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, эти суммы добавляются к вычетам независимо от того, превосходят ли эти суммы сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг). Суммы НДС, не включенные в вычеты в результате их превышения суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), переносятся в расчет вычетов на следующий налоговый период.

Только в случае наличия сумм НДС, относящихся к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, не применяется эффект «буфера» и суммы вычетов могут превышать сумму НДС, исчисленную по оборотам по реализации товаров (работ, услуг).

При этом в случае наличия оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) в Российской Федерации, подлежат вычету в фактических размерах, но не более суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг).

Для определения сумм НДС, подлежащих вычету сверх налога, исчисленного по реализации, необходимо обеспечить отдельный учет сумм НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) в Российской Федерации. При наличии входного налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) в Российской Федерации, и оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к зачету сверх налога, исчисленного по реализации, определяется умножением суммы налога, приходящейся на товары (работы, услуги), облагаемые по нулевой ставке, на отношение суммы уплаченного налога (строка 1.2 приложения к налоговой декларации), за вычетом налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) в Российской Федерации, на общую сумму уплаченного налога, отражаемую по строке 1.2 приложения к налоговой декларации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется в Республике Беларусь и Российской Федерации идентичным образом, поскольку применяется одинаковый метод исчисления НДС. Расчет обязательств перед бюджетом по НДС производится путем уменьшения суммы налога, исчисленной от операций по реализации товаров (работ, услуг), на суммы налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату налогоплательщику в Республике Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров, а в Российской Федерации - в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В Республике Беларусь возврат (зачет в счет уплаты других налогов (платежей) разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится за счет общих платежей налогов налоговыми органами на основании представленных расчетов и по письменному заявлению налогоплательщика в 10-дневный срок после проведения проверки обоснованности возврата (зачета) этой суммы. Проверка обоснованности возврата (зачета) производится налоговыми органами в течение 20 дней с момента получения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, по которой сумма превышения составляет 3000 и более минимальных заработных плат.

В Российской Федерации сумма превышения вычетов над суммой налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Возмещение сумм налога в результате применения нулевой ставки производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих обоснованность применения этой ставки налога. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Сроки уплаты НДС в бюджет

В Республике Беларусь, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам предыдущего налогового периода (строка 21 налоговой декларации (расчета), составила от 3000 до 5000 (включительно) минимальных заработных плат, установленных законодательством Республики Беларусь, налог за текущий налоговый период уплачивается путем внесения авансовых платежей ежедекадно в размере одной трети суммы налога, уплаченной по итогам предыдущего налогового периода, в следующие сроки:

1) не позднее 10-го числа текущего месяца - за первую декаду месяца;

2) не позднее 20-го числа текущего месяца - за вторую декаду месяца;

3) не позднее последнего дня текущего месяца - за остальные дни текущего месяца.

Если сумма налога, подлежащая уплате по итогам предыдущего налогового периода (строка 21 налоговой декларации (расчета), составила более 5000 минимальных заработных плат, установленных законодательством Республики Беларусь, налог за текущий налоговый период уплачивается путем внесения авансовых платежей в размере одной шестой суммы налога, уплаченной по итогам предыдущего налогового периода, в следующие сроки:

1) не позднее 5-го числа текущего месяца;

2) не позднее 10-го числа текущего месяца;

3) не позднее 15-го числа текущего месяца;

4) не позднее 20-го числа текущего месяца;