Также налоговая база в Российской Федерации определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Одинаковым образом в Российской Федерации и в Республике Беларусь производится определение налоговой базы при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), а также при оказании услуг по реализации (приобретению) товаров на основании договоров комиссии, поручения и других аналогичных договоров.

Ставки НДС

В Российской Федерации, как и в Республике Беларусь, применяются ставки налога в размере 0 процентов, 10 процентов, 20 процентов, 9,09 и 16,67 процента.

Ставка в размере 0 процентов.

Нулевая ставка как в Республике Беларусь, так и в Российской Федерации применяется при реализации экспортируемых товаров (в Российской Федерации за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств) при условии представления документов, подтверждающих экспорт товаров. (Срок представления данных документов: в Республике Беларусь - 60 дней, в Российской Федерации - 180 дней.)

Нулевая ставка также применяется в Республике Беларусь и в Российской Федерации по оборотам по реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территорий товаров, экспортируемых транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию товаров, перемещаемых транзитом.

В Российской Федерации применение нулевой ставки по услугам из давальческого сырья (материалов) производится по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

При этом в Республике Беларусь товары (работы, услуги), экспортируемые в Российскую Федерацию, Грузию, Туркменистан, не облагаются по нулевой ставке. В соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ до 1 июля 2001 г. реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ не облагается по нулевой ставке.

В Российской Федерации налогообложение по нулевой ставке также производится при реализации:

1. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

2. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

3. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.[31]

Ставка в размере 10 процентов.

Ставка в размере 10 процентов применяется как в Республике Беларусь, так и в Российской Федерации при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по соответствующим перечням (в Республике Беларусь данные перечни утверждаются Советом Министров, в Российской Федерации данные перечни изложены в Налоговом кодексе).

Перечни продовольственных товаров практически идентичны в обоих государствах, за исключением того, что в Республике Беларусь по ставке 10 процентов облагаются:

скот и птица в живом весе и овощи - только ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

только произведенные на территории Республики Беларусь:

молоко и молокопродукты;

яйца и яйцепродукты;

маргарин;

соль;

хлеб и хлебобулочные изделия;

мука пшеничная или пшенично-ржаная.

Только в Республике Беларусь включены в перечень продовольственных товаров:

кондитерские изделия из сахара, кроме ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь;

морские водоросли и капуста;

плодоовощные консервы, кроме ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь;

соки фруктовые, овощные (кроме виноградного сусла);

мед натуральный.

Также практически идентичны по многим позициям перечни товаров для детей.

Только в Российской Федерации в данный перечень включены:

матрацы детские;

коляски.

Только в Республике Беларусь в данный перечень включены:

школьные ранцы, сумки для учащихся, детские сумки, ученические

портфели, рюкзаки для учащихся и аналогичные изделия для детей;

ванны детские из пластмассы;

велосипеды детские;

санки детские.

Также только в Республике Беларусь применяется ставка в размере 10 процентов:

при реализации предприятиями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

при реализации предприятиями-изготовителями товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определяемому Советом Министров;

при реализации населению услуг по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов, сложной бытовой техники и радиоэлектронной аппаратуры, услуг парикмахерских, бань, прачечных и химчисток.

Ставки в размере 9,09 и 16,67 процента.

В Российской Федерации налогообложение по данным ставкам производится только:

при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

при удержании налога налоговыми агентами;

при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом;

при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, по которой налоговая база определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения.

В Республике Беларусь данные ставки применяются:

при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога;

при поступлении сумм, на которые подлежит увеличению налоговая база;

при удержании налога при осуществлении строительных работ на территории Республики Беларусь нерезидентом Республики Беларусь, который не зарегистрирован в налоговом органе.

Налогообложение по ставке 20 процентов производится в случаях, не указанных выше.

Дата реализации товаров (работ, услуг)

В Российской Федерации дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); день оплаты товаров (работ, услуг);