Согласно российскому законодательству налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения (ст. 17 Налогового кодекса РФ):

· налогоплательщики;

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок уплаты налога;

· сроки уплаты налога.

В Налоговом кодексе РФ ч. 1 дано определение налогоплательщиков (ст. 19). Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность, уплачивать налоги.

В НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов) значительно расширены по сравнению с правами, предоставленными Законом РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации".

Впервые законодательно закреплены права (ст. 21):

· получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочия налоговых органов и их должностных лиц;

· получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

· на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

Большинство прав налогоплательщиков обеспечены конкретными правовыми механизмами, правилами, процедурами их реализации и защиты (ст. 21 НК РФ):

· использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

· получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

· представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

· представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных проверок;

· присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

· получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требований об уплате налога;

· обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц.

· Однако отдельные права налогоплательщиков не имеют должного обеспечения, поэтому звучат декларативно:

· требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

· не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и должностных лиц, не соответствующие настоящему кодексу или иным федеральным законам;

· требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Права налогоплательщиков не ограничиваются перечислением их в ст. 21. Они имеют также другие права, установленные актами федерального законодательства о налогах и сборах, законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах. Плательщики сборов наделены теми же правами, но в силу специфики отношений по взиманию сборов большинством из этих прав плательщику сборов нет необходимости воспользоваться.

Налоговая база представляет собой стоимостною, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53). Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Налоговым кодексом РФ как по федеральным, так и по региональным и местным налогам.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. В случаях, указанных в Налоговом кодексе РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством российской Федерации в порядке и пределах, определенных Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законам субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 53).

Порядок исчисления налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода, на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно начисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (ст. 52 НК РФ).

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога (сбора) производится в установленный срок разовой уплатой всей суммой налога (сбора) или в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. подлежащая уплате сумма уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом. На обязанное лицо может быть возложено представление в налоговый орган налоговой декларации и других документов. Уплата налогов и сборов производится в наличной или безналичной форме.

Порядок уплаты федеральных налогов и сборов устанавливается Налоговым кодексом РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 58).

Исполнять поручение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента на перечисление налога или сбора обязаны кредитные организации. Поручение на перечисление налога (сбора) или решение о взыскании налога исполняется кредитной организацией в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. При этом плата за обслуживание по этим операциям не взимается.