В соответствии с функциональной направленностью выделяются инвестиционные и социальные льготы по налогу на прибыль. Инвестиционные льготы должны предоставляться не только действующим, но и вновь созданным организациям с целью стимулирования их развития. В долгосрочной перспективе такие льготы должны способствовать увеличению налоговой базы и темпов экономического роста.

Выделяют следующие этапы становления и развития правового режима прибыли коммерческих организаций.

На первом этапе правовое регулирование обеспечивалось комплексом актов. Начало данного этапа связывается с принятием части первой Гражданского кодекса РФ, утвержденной Федеральным законом от 30 ноября 1994г. ГК РФ ввел основные понятия – «предпринимательская деятельность», «прибыль», «коммерческая организация»; закрепил основополагающие принципы регулирования рыночных отношений, установил положения о праве собственности и иных вещных правах, а значит придал правовую форму экономическим процессам, формирующим прибыль коммерческих организаций. Также на данном этапе Законом РФ от 27 декабря 1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» был введен налог на прибыль предприятий и организаций взамен ранее взимавшихся платежей.

Однако многие вопросы, относящиеся к формированию и распределению прибыли, остались неурегулированными. В частности, на данном этапе еще не сложилась система правил формирования прибыли в бухгалтерском учете, отсутствовал специальный закон. Данное направление правового регулирования было представлено некоторыми актами Правительства РФ и ведомственными нормативными актами.

Второй этап связан с принятием федеральных законов, развивающих положения ГК РФ. На данном этапе правовое регулирование приобрело комплексный характер, устранены основные пробелы и противоречия в законодательстве. Приняты законы об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью, производственных кооперативах, которые устанавливают правила формирования, распределения и использования прибыли в коммерческих организациях. Также впервые был принят закон, посвященный бухгалтерскому учету, который закрепил основные требования к ведению бухгалтерского учета и способствовал полному, объективному отражению прибыли, что позволило обеспечить баланс частных и публичных интересов при формировании и распределении прибыли. На данном этапе изменился порядок распределения прибыли между коммерческой организацией и государством в связи с принятием части первой Налогового кодекса РФ, утвержденной Федеральным законом от 31 июля 1998г. Положения перечисленных выше законов развиваются в нормативно-правовых актах Президента РФ и Правительства РФ, а также комплексе ведомственных нормативных актах. Одним из основных направлений нормотворческой деятельности Правительства РФ на рассматриваемом этапе является сближение российского учета с международными стандартами финансовой отчетности. Это оказывает существенное влияние на правовой режим прибыли, поскольку МСФО содержат, в том числе, положения о формировании прибыли.

На втором этапе становления правового режима прибыли коммерческих организаций правовое регулирование значительно усложнилось. С одной стороны, установлены принципы формирования и распределения прибыли, единые для всех коммерческих организаций.

С другой стороны, увеличилось количество несоответствий, противоречий между гражданским, бухгалтерским и налоговым законодательствами.

Третий этап начинается с принятием части второй Налогового кодекса РФ, утвержденной Федеральным законом от 5 августа 2000г. Данный нормативный акт ввел принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль. В этой связи был также принят ряд ведомственных нормативных актов. Правовой режим прибыли относительно гражданского законодательства не претерпел существенных изменений.

На данном этапе был реализован ряд мер по реформированию налога на прибыль. Основными из этих мер стали следующие.

1. Отмена значительной части льгот и вычетов. Основным последствием данного решения стала отмена инвестиционной льготы, позволявшей уменьшать до половины налогооблагаемой прибыли на величину капитальных вложений производственного назначения и капитальных вложений в жилищное строительство, уменьшенную на величину начисленной за период амортизации, а также на проценты по заемным средствам, направленным на финансирование тех капитальных вложений, на которые распространялась эта льгота (однако надо учитывать, что половиной прибыли ограничивался совокупный вычет по большинству льгот, причем возможность уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет также относилась к льготам).

2. Снижение максимальной ставки налога с 35 до 24%, а затем с 2009г. до 20% с изменением методики расчета налоговой базы исходя из данных налогового учета.

3. Снятие ряда ограничений на принятие к вычету расходов, необходимых для ведения бизнеса. К их числу относятся расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, расходы на рекламу, расходы на имущественное страхование и страхование коммерческих рисков, на выплату процентов по заемным средствам (ранее к вычету принимались проценты по кредитам, направленным на приобретение основных средств, кроме тех, на которые распространялась инвестиционная льгота, и в пределах ограничений на льготы), расходы на обучение персонала и др.

4. Изменение начисления амортизации. Основным изменением порядка вычета амортизации стала возможность применения нелинейного способа начисления амортизации для большинства групп активов; кроме того, нормы амортизации были существенно увеличены.

5. Переход с кассового метода на метод начисления. Вступление в силу главы 25 НК РФ повлекло за собой переход для большинства предприятий на обязательное ведение налогового учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты.

Определенное влияние изменений налогового законодательства просматривается и раньше, с принятием отдельных глав части второй Налогового кодекса. В частности, основными изменениями в налоговом законодательстве, предполагавшими влияние на поступления по налогу на прибыль организаций, были следующие:

- расширение налоговой базы из-за отмены оборотных налогов;

- изменение налоговой базы в связи с введением новых ставок акцизов;

- введение муниципальной ставки по налогу на прибыль организаций в размере 5%.

Перечисленные выше изменения законодательства повлекли за собой существенные колебания валовой и налогооблагаемой прибыли и соответственно поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему. Часть из них, такие как отмена инвестиционной льготы, снижение ставки налога, могут быть приблизительно оценены на основе данных о структуре базы налога на прибыль в 2001–2002 гг. Часть последствий реформы, такие как влияние экономического роста на динамику налоговой базы, влияние изменения предельной ставки налога на прибыль на поведение предприятий, их уклонение от уплаты налога на прибыль или сокращение налогооблагаемой прибыли, требуют проведения статистического анализа доступных данных.